УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 января 2002 г. N 24-11/01663
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации налогообложение по налогу на добавленную
стоимость 0 процентов производится при реализации работ (услуг),
непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,
указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
При этом положение вышеуказанного подпункта распространяется
на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и
перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской
Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию,
выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы
(услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров,
помещенных под таможенные режимы переработки товаров на
таможенной территории и под таможенным контролем.
Порядок подтверждения права на получение возмещения при
налогообложении по налоговой ставке 0 процентов определен статьей
165 Кодекса и является обязательным для всех организаций.
Необходимо учитывать, что при применении налогоплательщиком
при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных
нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая
база в соответствии с положениями статьи 153 Налогового кодекса
Российской Федерации определяется отдельно по каждому виду
товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Также согласно пункту 6 статьи 166 Налогового кодекса
Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость по
операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в
соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0
процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в
соответствии с порядком, установленном пунктом 1 статьи 166
Налогового кодекса Российской Федерации.
Что касается применения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса
Российской Федерации, то согласно указанному подпункту в случае
частичного использования покупателем приобретенных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные
продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг),
включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога
на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или
подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные
приобретенные товары (работы, услуги) используются для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции
по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от
налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из
стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в
общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за
отчетный налоговый период.
На основании вышеизложенного вышеуказанный пункт Налогового
кодекса Российской Федерации применяется в случае осуществления
организацией операций по реализации, подлежащих налогообложению,
и операций по реализации, не подлежащих налогообложению в
соответствии с положениями статьи 149 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Таким образом, при реализации организацией товаров (работ,
услуг) на внутреннем и внешнем рынке по разным налоговым ставкам
положения вышеуказанного пункта статьи 170 Кодекса не может быть
применено при исчислении налога на добавленную стоимость.
В тех случаях, когда товары (работы, услуги) одновременно
используются в процессе производства и реализации как
экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на
внутреннем рынке, и произведенные затраты сложно или экономически
не оправданно прямо относить на один из видов продукции, сумма
предъявленного к возмещению налогового вычета по налогу на
добавленную стоимость может определяться расчетным путем на
основании принятой в организации методики раздельного учета
затрат, используемых при производстве и реализации продукции.
Методика разрабатывается с использованием методов бухгалтерского
учета по учету затрат. Порядок ведения раздельного учета затрат
устанавливается налогоплательщиком на основании приказа Минфина
России от 09.12.98 N 60н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 и
оформляется ежегодно организационно - распорядительным документом
организации (приказом) руководителя организации, где методика по
раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов)
являются неотъемлемыми приложениями.
Также необходимым требованием к методике раздельного учета
затрат является возможность исчисления на основании данных
бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых
налогоплательщиком самостоятельно) оплаченной части налога на
добавленную стоимость, приходящейся на материальные ресурсы
(работ, услуг), фактически использованные при производстве и
(или) реализации экспортируемой продукции.
Следует отметить, что изменение учетной политики возможно
только в случаях, предусмотренных Положением по бухгалтерскому
учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным
приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н (с изменениями и
дополнениями), при этом изменения учетной политики на год,
следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в
бухгалтерской отчетности организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|