УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 января 2002 г. N 26-12/02473
1. В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 14.06.95 N
88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе
применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов
с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза
превышающем нормы, установленные для соответствующих видов
основных средств.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты
малого предпринимательства могут списывать дополнительно как
амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной
стоимости основных производственных фондов со сроком службы более
трех лет.
При этом согласно п. 7 постановления Правительства Российской
Федерации от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма ускоренной
амортизации и переоценке основных фондов" при введении ускоренной
амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее
начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма
годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент
ускорения в размере не выше 2.
Таким образом, списание малым предприятием 50 процентов
первоначальной стоимости основных производственных фондов
производится также равномерным (линейным) способом в порядке,
применяемом для начисления амортизационных отчислений ускоренным
методом в течение всего нормативного срока службы объекта основных
производственных фондов.
Федеральным законом фактически установлено, что списание 50
процентов первоначальной стоимости основных производственных
фондов производится в порядке, применяемом для начисления
амортизационных отчислений.
Согласно пунктам 21 и 22 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н, амортизационные отчисления по объекту
основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и
прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с
бухгалтерского учета.
Следовательно, при списании как амортизационных отчислений 50
процентов первоначальной стоимости основных производственных
фондов со сроком службы более трех лет организация должна
применять существующий порядок начисления амортизации начиная с
месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта
основных производственных фондов, и заканчивая месяцем полного
погашения стоимости этого объекта.
На основании изложенного субъект малого предпринимательства
вправе списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) для
целей налогообложения амортизационные начисления, исчисленные с
применением механизма ускоренной амортизации, а также до 50
процентов стоимости объекта основных производственных фондов в
течение всего нормативного срока службы без учета его сокращения
при использовании механизма ускоренной амортизации при условии,
если ускоренный способ погашения стоимости основных
производственных фондов предусмотрен учетной политикой
предприятия.
В случае прекращения деятельности малого предприятия до
истечения одного года с момента ввода его в действие суммы
дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за
счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.
2. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н (зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N
2689), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости
основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету,
допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Пунктом 27 вышеуказанного Положения установлено, что затраты на
модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их
окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого
объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются
(повышаются) первоначально принятые нормативные показатели
функционирования (срок полезного использования, мощность, качество
применения и т.п.) объекта основных средств.
В соответствии с п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от
20.07.98 N 33н, при капитальном ремонте зданий и сооружений
производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их
на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные
возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены
основных конструкций, срок службы которых в данном объекте
является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы
подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
При рассмотрении вопроса формирования налогооблагаемой прибыли
и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения затрат по ремонту основных средств необходимо
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N
552 (далее - Положение о составе затрат), и Положением по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом
Минфина России от 30.12.93 N 160.
В соответствии с подп. "е" п. 2 Положения о составе затрат в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на
обслуживание производственного процесса, в том числе по
поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии
(расходы на технические осмотр и уход, на проведение текущего,
среднего и капитального ремонтов). При этом необходимо учитывать,
что затраты капитального характера не включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг).
Под долгосрочными инвестициями для целей Положения по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций понимаются затраты на
создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных
активов длительного пользования (свыше одного года), не
предназначенных для продажи.
Осуществление затрат, связанных с долгосрочными инвестициями,
приводят к изменению сущности объектов, на которых они
осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются
затратами отчетного периода по их содержанию.
Исходя из вышеизложенного, если при проведении работ по
демонтажу и последующей установке кондиционера не происходит
изменения сущности объекта основных средств и не увеличиваются
первоначальные нормативные показатели функционирования здания, то
вышеуказанные затраты, а также расходы по профилактическому
ремонту (заправке фреоном, замене неисправных деталей) в 2001 году
подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), при
этом вышеуказанные расходы должны быть подтверждены актом приемки
ремонтных работ и другими первичными документами.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
