УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 января 2002 г. N 03-07/1098
До вступления в силу главы 25 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации порядок учета при налогообложении размера
страховых взносов устанавливался Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552.
Согласно подп. "р" п. 2 данного Положения суммарный размер
отчислений на добровольное страхование средств транспорта
(водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской
ответственности организаций - источников повышенной опасности,
гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной
ответственности не может превышать 2 процентов объема реализуемой
продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на
страхование работников от несчастных случаев и болезней,
медицинское страхование и по договорам с негосударственными
пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1
процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).
В соответствии с п. 12 Положения о составе затрат
производственные затраты включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся,
независимо от времени оплаты.
Единовременно уплаченный страховой платеж равномерно списывался
на себестоимость продукции (работ, услуг) страхователя для целей
налогообложения в течение срока действия договора страхования в
пределах этих нормативов.
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации включаются в расходы на оплату труда и уменьшают
налоговую базу суммы платежей работодателей, выплачиваемые по
договорам обязательного страхования, а также платежи работодателей
по договорам добровольного страхования или негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников со
страховыми организациями или негосударственными пенсионными
фондами, имеющими соответствующие лицензии.
Указанные платежи относятся к расходам на оплату труда, в том
числе по договорам добровольного личного страхования работников,
заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере,
не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Согласно п. 6 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации
расходы по договорам обязательного и добровольного страхования
признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором организация в соответствии с условиями договора оплатила
страховые (пенсионные) взносы.
Если по условиям договора страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового
(пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам,
заключенным на срок более одного налогового периода, расходы
признаются равномерно в течение срока действия договора.
Таким образом, при заключении договора добровольного
медицинского страхования и уплате страховых взносов единовременно
как в 2001, так и в 2002 г. на себестоимость товаров (работ,
услуг) списывается сумма взносов пропорционально сроку действия
договора. Причем указанные взносы принимаются на расходы в
размерах, не превышающих установленные нормативы: в 2001 году -
Положением о составе затрат, в 2002 году - главой 25 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Учитывая вышесказанное, в предложенных вариантах следует
поступать следующим образом:
1. Предприятие заключило договор добровольного медицинского
страхования своих работников сроком на 1 год со страховой фирмой в
октябре 2001 года и выплатило весь годовой взнос в 2001 году.
В этом случае в 2001 году предприятие вправе списать на
себестоимость 1/4 часть страхового взноса, но не более 1 процента
от объема реализуемой продукции за IV квартал 2001 года. В 2002
году предприятие вправе списать на себестоимость 3/4 части
страхового взноса, но не более 3 процентов от суммы расходов на
оплату труда за 9 месяцев 2002 года.
2. Предприятие выплачивало страховой взнос в течение всего
срока страхования поквартально.
В данном случае порядок отнесения затрат на себестоимость будет
аналогичен п. 1 в соответствующей пропорции.
3. Предприятие весь годовой страховой взнос выплатило в 2002
году.
Здесь следует руководствоваться п. 6 ст. 272 главы 25
Налогового кодекса: по договорам, заключенным на срок более
одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение
срока действия договора. Следовательно, 3/4 части страхового
взноса, но не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда
за 9 месяцев 2002 года предприятие вправе списать в 2002 году, а
1/4 часть страхового взноса, но не более 1 процента от объема
реализуемой продукции за IV квартал 2001 года предприятие вправе
отнести на себестоимость 2001 года.
Заместитель
руководителя инспекции
советник налоговой службы II ранга
Д.А. Колабушкин
|
