УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 5 февраля 2002 г. N 24-11/05141
   
      В соответствии  с  положениями  ст.  146   Налогового   кодекса
   Российской Федерации   объектом   налогообложения   по  налогу  на
   добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг)
   на территории   Российской   Федерации,  в  том  числе  реализация
   предметов залога  и  передача  товаров  (результатов   выполненных
   работ, оказание  услуг)  по соглашению о предоставлении отступного
   или новации.
      При определении  налоговой  базы  выручка от реализации товаров
   (работ, услуг) согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской
   Федерации определяется  исходя  из всех доходов налогоплательщика,
   связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ,  услуг),
   полученных им  в  денежной  и  (или)  натуральной формах,  включая
   оплату ценными бумагами.
      При этом   в   соответствии   со  ст.  162  Налогового  кодекса
   Российской Федерации  налоговая  база  по  налогу  на  добавленную
   стоимость, определяемая   в   соответствии   со  статьями  153-158
   Кодекса, определяется с учетом сумм авансовых или  иных  платежей,
   полученных в  счет предстоящих поставок товаров,  выполнения работ
   или оказания услуг.
      При использовании  в расчетах за оказанные услуги аккредитивной
   формы расчетов необходимо учитывать следующее.
      Основополагающим нормативным   актом,   регулирующим   правовые
   аспекты аккредитивной  формы  расчетов,  является   часть   вторая
   Гражданского кодекса     Российской    Федерации,    а    механизм
   использования ее в расчетах раскрывается в Положении о безналичных
   расчетах в Российской Федерации, утвержденном письмом Центрального
   банка Российской Федерации от 12.04.2001 N 2-П.
      Согласно п.    4.1    вышеуказанного    Положения    аккредитив
   представляет собой условное  денежное  обязательство,  принимаемое
   банком по   поручению  плательщика  произвести  платежи  в  пользу
   получателя средств   по   предъявлении    последним    документов,
   соответствующих условиям аккредитива,  или предоставить полномочия
   другому банку произвести такие платежи.
      Порядок расчетов  по  аккредитиву  согласно п.  4.6 Положения о
   безналичных расчетах  в  Российской  Федерации  устанавливается  в
   основном в договоре, заключенном между продавцом и покупателем.
      При этом в договоре отражаются все условия порядка расчетов  по
   аккредитиву, в  том  числе  полный  перечень  документов  и точная
   характеристика документов, представляемых получателем средств.
      В соответствии  с  заявлением  и договором банк,  обслуживающий
   покупателя (заказчика),  перечисляет  денежные  средства  в  банк,
   обслуживающий поставщика (исполнителя). Но непосредственно на счет
   поставщика (исполнителя) эти средства зачисляются в момент,  когда
   все заранее  оговоренные  условия  порядка расчетов по аккредитиву
   выполнены.
      На основании  изложенного  при  определении  налоговой  базы по
   налогу на добавленную стоимость денежные средства,  поступающие  в
   адрес исполнителя,  должны быть включены в налогооблагаемую базу в
   момент зачисления денежных средств на счет исполнителя, а именно в
   момент закрытия  аккредитива  и  исполнения  всех  условий порядка
   расчетов по нему.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин