УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 7 февраля 2002 г. N 26-12/05933
   
      В соответствии   со  ст.  12  Закона  Российской  Федерации  от
   27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
   действовавшего до  1  января  2002  года,  сумма прибыли (дохода),
   полученная за пределами Российской Федерации,  включается в  общую
   сумму прибыли,  подлежащую налогообложению в Российской Федерации,
   и учитывается при определении размера налога.
      Сумма налога   на   прибыль   (доход),  уплаченная  российскими
   организациями  за  границей  в  соответствии  с  законодательством
   иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль
   в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с
   дохода от источников за пределами Российской Федерации.
      Статьей 311 главы 25 Налогового кодекса  Российской  Федерации,
   вступившей  в действие с 1 января 2002 года,  также предусмотрено,
   что доходы,  полученные российской организацией от  источников  за
   пределами  Российской  Федерации,  учитываются  при определении ее
   налоговой базы.  Указанные доходы учитываются в  полном  объеме  с
   учетом расходов,  произведенных как в Российской Федерации,  так и
   за ее пределами.
      При определении    налоговой    базы   расходы,   произведенные
   российской организацией в связи с получением доходов от источников
   за   пределами   Российской  Федерации,  вычитаются  в  порядке  и
   размерах, установленных указанной главой.
      Суммы налога,  выплаченные  в  соответствии с законодательством
   иностранных государств российской организацией,  засчитываются при
   уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
      В соответствии  со  ст.   7   Налогового   кодекса   Российской
   Федерации,  если  международным  договором  Российской  Федерации,
   содержащим  положения,  касающиеся   налогообложения   и   сборов,
   установлены  иные правила и нормы,  чем предусмотренные Кодексом и
   принятыми в соответствии с ним  нормативными  правовыми  актами  о
   налогах   и   (или)   сборах,   то  применяются  правила  и  нормы
   международных договоров Российской Федерации.
      В соответствии   со   ст.  24  Конвенции  между  Правительством
   Российской  Федерации  и  Правительством  Румынии   об   избежании
   двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
   от 27.09.93,  если лицо  с  постоянным  местопребыванием  в  одном
   Договаривающемся  Государстве  (в  Российской  Федерации) получает
   доход в другом Договаривающемся Государстве (в Румынии), который в
   соответствии  с  положениями  настоящей Конвенции может облагаться
   налогами в этом другом Государстве (в Румынии),  сумма  налога  на
   такой  доход,  уплаченная  в  этом другом Государстве (в Румынии),
   может быть вычтена из налога,  взимаемого с дохода такого  лица  в
   первом упомянутом Государстве (в Российской Федерации).
      Согласно ст.  7 указанной Конвенции прибыль предприятия  одного
   Договаривающегося  Государства  (резидента  Российской  Федерации)
   облагается  налогом  только  в  этом  Государстве  (в   Российской
   Федерации),   если   только   такое  предприятие  не  осуществляет
   предпринимательскую   деятельность   в   другом   Договаривающемся
   Государстве   (в   Румынии)   через   находящееся  там  постоянное
   представительство.
      Кроме того,  виды  доходов лица с постоянным местопребыванием в
   Договаривающемся Государстве (в Российской  Федерации)  независимо
   от того, где они возникают, иные, чем поименованные в статьях 6-13
   вышеуказанной  Конвенции,  облагаются  налогом   только   в   этом
   Государстве (в Российской Федерации) - ст. 22 Конвенции.
      Учитывая изложенное, зачет российской организации при уплате ею
   налога на  прибыль  в Российской Федерации на удержанную в Румынии
   сумму  налога  с  доходов,  полученных  за  оказание   услуг   для
   румынского заказчика,  не предоставляется, если доходы от оказания
   таких услуг не подлежали налогообложению в Румынии в  соответствии
   с  положениями Конвенции между Правительством Российской Федерации
   и Правительством Румынии об  избежании  двойного налогообложения в
   отношении налогов  на  доходы  и  имущество от 27.09.93.  При этом
   устранение  двойного  налогообложения  возможно   путем   возврата
   удержанного   румынской  стороной  налога,  для  чего  российскому
   юридическому   лицу   следует   обратиться    в    соответствующий
   уполномоченный налоговый (финансовый) орган Румынии.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин