УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 26 февраля 2002 г. N 24-11/08687
   
      В соответствии с  главой  23  Гражданского  кодекса  Российской
   Федерации   банковская   гарантия  является  способом  обеспечения
   исполнения обязательств.
      В силу банковской гарантии банк,  иное кредитное учреждение или
   страховая  организация  (гарант)  дают  по  просьбе  другого  лица
   (принципала)    письменное    обязательство   уплатить   кредитору
   принципала (бенефициару)  в  соответствии  с  условиями  даваемого
   гарантом    обязательства    денежную   сумму   по   представлении
   бенефициаром письменного требования о ее уплате.
      Банковская гарантия    обеспечивает    надлежащее    исполнение
   принципалом  его  обязательства  перед   бенефициаром   (основного
   обязательства).
      За выдачу  банковской  гарантии  принципал  уплачивает  гаранту
   вознаграждение.
      В соответствии с п.  1 ст.  146 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации   объектом   налогообложения   признаются   операции  по
   реализации  товаров  (работ,  услуг)  на   территории   Российской
   Федерации,  в  том  числе  реализация  предметов залога и передача
   товаров  (результатов  выполненных  работ,  оказание   услуг)   по
   соглашению о предоставлении отступного или новации.
      Для целей исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  место
   реализации услуг определяется в соответствии со ст. 148 Налогового
   кодекса Российской Федерации.
      Согласно подп.  5  п.  1  ст.  148 Налогового кодекса РФ местом
   реализации  работ   (услуг)   признается   территория   Российской
   Федерации,   если  деятельность  организации  или  индивидуального
   предпринимателя,  которые  выполняют  работы  (оказывают  услуги),
   осуществляется   на   территории  Российской  Федерации  (в  части
   выполнения работ (оказания услуг),  не предусмотренных подпунктами
   1-4 настоящего пункта.
      Так как услуги банка - нерезидента не поименованы в  подпунктах
   1-4 данной статьи Налогового кодекса РФ,  то согласно подп.  5 ст.
   148  НК  РФ  местом  реализации  услуг  банка  -  нерезидента   не
   признается территория Российской Федерации.
      Следовательно, доходы  от  оказания  услуг  по   предоставлению
   банковской гарантии  не  подлежат обложению налогом на добавленную
   стоимость у источника выплаты на территории Российской Федерации.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин