УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 марта 2002 г. N 11-14/10221
Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее
- Закон) Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс)
был дополнен главой 25 "Налог на прибыль организаций". В
соответствии со ст. 13 Закона данный Закон вступает в силу с 1
января 2002 года, но не ранее чем по истечении месяца со дня его
официального опубликования.
Положениями статей 306-309 главы 25 Кодекса устанавливаются
особенности исчисления налога иностранными организациями,
осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории
Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает
постоянное представительство иностранной организации, а также
исчисления налога иностранными организациями, не связанными с
деятельностью через постоянное представительство в Российской
Федерации, получающими доход из источников в Российской
Федерации.
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, полученные
иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской
деятельностью в Российской Федерации, от сдачи в аренду или
субаренду имущества, используемого на территории Российской
Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от
предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и
(или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в
международных перевозках, относятся к доходам иностранной
организации от источников в Российской Федерации и подлежат
обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Таким образом, сумма арендной платы за 2001 год, которая
должна быть уплачена иностранной транспортной компании в 2002
году, подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов, в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
исчисляется и удерживается российской организацией или
иностранной организацией, осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство,
выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате
дохода, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной
статьи, в валюте выплаты дохода. Налог с видов доходов,
указанных в подпунктах 7 и 8 п. 1 ст. 309 Кодекса, исчисляется по
ставке, предусмотренной подп. 2 п. 2 ст. 284 Кодекса. Сумма
налога, удержанного с доходов иностранных организаций в
соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса, перечисляется налоговым
агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо
в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации
по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на
дату перечисления налога.
Вместе с тем в соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 310 Кодекса
исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем
видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, во всех случаях
выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов,
которые в соответствии с международными договорами (соглашениями)
не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии
предъявления иностранной организацией налоговому агенту
надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного
п. 1 ст. 312 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 312 Кодекса при
применении положений международных договоров Российской Федерации
иностранная организация должна представить налоговому агенту,
выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная
организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с
которым Российская Федерация имеет международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое
должно быть заверено компетентным органом соответствующего
иностранного государства. При представлении иностранной
организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения,
указанного в п. 1 данной статьи, налоговому агенту,
выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении
которого международным договором Российской Федерации
предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской
Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от
удержания налогов у источника выплаты или удержание налога у
источника выплаты по пониженным ставкам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|