УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 марта 2002 г. N 02-11/4076
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации к внереализационным расходам относятся
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида,
в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.
При этом расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих
лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Особенности отнесения процентов по заемным средствам любого
вида к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций, установлены ст. 269 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации.
При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым
обязательствам в действующей редакции Налогового кодекса РФ
используются два последовательных взаимоисключающих способа.
Первый заключается в определении среднего уровня процентов,
второй предусматривает использование ставки Банка России,
увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях, и на
15 процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Данный способ применяется при отсутствии долговых обязательств,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. В связи с
отсутствием ставки рефинансирования Банка России по кредитам в
иностранной валюте при оформлении такого долгового обязательства
предельная величина процентов, признаваемых расходами,
принимается равной 15 процентам годовых.
При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых
условиях в том же квартале, расчет квартального среднего процента
(дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам производится
по следующей формуле:
n
Sum S x i
I-1 I I
Iср. = -----------,
n
Sum S
I-1 I
где:
Iср. - средний процент для целей налогообложения;
S - сумма долгового обязательства (основного долга),
I
выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях;
n - общее количество долговых обязательств, используемых для
расчета (выданных на сопоставимых условиях);
i - процентная ставка.
I
При расчете среднего уровня процентов по долговым
обязательствам принимаются аналогичные долговые обязательства.
Расчет среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам
осуществляется отдельно. Под аналогичными долговыми
обязательствами понимаются обязательства одного и того же вида и
имеющие одинаковый объем закрепленных прав.
Средний уровень процентов по долговым обязательствам
используется для расчета предельных процентов по долговым
обязательствам участвующих в расчете данного среднего уровня.
При определении среднего уровня процентов по межбанковским
кредитам принимается во внимание информация только о
межбанковских кредитах. Проценты, начисленные по межбанковским
кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно),
учитываются при определении налоговой базы без учета положений п.
1 ст. 269 НК РФ исходя из фактического срока действия договоров и
фактической процентной ставки.
В случае если проценты (дисконт) по долговому обязательству
существенно отклоняются (более чем на 20 процентов в сторону
повышения) от среднего уровня процентов (дисконта), то расходом,
принимаемым к вычету, признается рассчитанный средний процент.
В случае если проценты (дисконт) по долговому обязательству
существенно отклоняются (более чем на 20 процентов в сторону
понижения) от среднего уровня процентов (дисконта), то расходом,
принимаемым к вычету, признается фактически начисленный процент
(дисконт).
В случае отсутствия существенных отклонений (более чем на 20
процентов) от ежеквартального среднего уровня процентов по
долговым обязательствам к расходам, принимаемым к вычету,
относятся фактически начисленные (выплаченные) проценты.
Порядок признания расходов в целях налогообложения установлен
статьями 265, 272, 273, 291 и 328 НК РФ.
Пример
Отнесение на расходы банка начисленных процентов по полученным
долговым обязательствам в отчетном периоде.
Банк привлек на срок от 31 до 90 дней десять межбанковских
кредитов по 5000 тыс. руб. под 5% годовых, один межбанковский
кредит в сумме 5000 тыс. руб. под 1% годовых, один межбанковский
кредит в сумме 3000 тыс. руб. под 2% годовых и один
межбанковский кредит на сумму 1000 тыс. руб. под 4% годовых.
Расчет налоговой базы за квартал по налогу на прибыль
производится следующим образом:
1) средневзвешенная ставка (5000 тыс. руб. x 5%) x 10 + 5000
тыс. руб. x 1% + 3000 тыс. руб. x 2% + 1000 тыс. руб. x 4%) :
(5000 тыс. руб. x 10 + 5000 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 1000
тыс. руб.) = = 4,49%;
2) 20-процентное превышение среднего уровня 4,49% x 1,2 =
5,39%.
Таким образом, по всем вышеуказанным кредитам отсутствует
отклонение процентов более чем 20% в сторону повышения
(понижения) от среднего уровня процентов и к расходам,
принимаемым к вычету, по данным межбанковским кредитам относятся
фактически начисленные проценты по вышеуказанным кредитам.
Заместитель
руководителя инспекции
советник налоговой службы II ранга
А.В. Каплунова
|
