УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 5 апреля 2002 г. N 24-11/15440
   
      В соответствии  со  ст.  146  Налогового   кодекса   Российской
   Федерации   (далее   -   Кодекс)  объектом  обложения  налогом  на
   добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг)
   на   территории  Российской  Федерации,  в  том  числе  реализация
   предметов  залога  и  передача  товаров  (результатов  выполненных
   работ,  оказания  услуг) по соглашению о предоставлении отступного
   или новации.
      Также согласно подп.  3 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения
   по  налогу  на   добавленную   стоимость   признается   выполнение
   строительно - монтажных работ для собственного потребления.
      При этом согласно ст.  159 Кодекса при выполнении строительно -
   монтажных   работ  для  собственного  потребления  налоговая  база
   определяется как стоимость выполненных работ,  исчисленная  исходя
   из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
      Как  правило,  при  осуществлении  капитального   строительства
   предприятия,    видом    деятельности    которых    не    является
   строительство,    привлекают    специализированные    строительные
   организации для выполнения необходимых работ на условиях  договора
   подряда.  Однако довольно  часто все функции заказчика,  заказчика
   - застройщика  (предприятия, организующего  строительство объекта,
   осуществляющего  контроль  за  его  ходом и ведущего бухгалтерский
   учет   производимых    затрат)   выполняет    само    предприятие,
   осуществляющее строительство.
      По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются
   фактические  затраты  застройщика,  включаемые  в   первоначальную
   стоимость  объектов  основных  средств,  нематериальных  активов и
   других соответствующих активов.
      При этом   аналитический   учет   по   счету  08  "Вложения  во
   внеоборотные активы"   ведется   по   затратам,    связанным    со
   строительством  и  приобретением  основных  средств,   по  каждому
   строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.
      Согласно Плану   счетов   бухгалтерского   учета   финансово  -
   хозяйственной  деятельности  организации  и  инструкции   по   его
   заполнению,  утвержденных приказом МНС России от 31.10.2000 N 94н,
   на  субсчете  08-3  "Строительство  объектов   основных   средств"
   учитываются  затраты  по  возведению зданий и сооружений,  монтажу
   оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие
   расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и
   титульными списками на капитальное  строительство  (независимо  от
   того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным
   способом).
      Таким образом, в случае если в первоначальную стоимость объекта
   завершенного строительства не  включены  расходы  предприятия  как
   заказчика  -  застройщика,  то  вышеуказанные  затраты предприятия
   могут быть признаны как строительство объекта основных  средств  с
   привлечением   подрядных   организаций   и  не  являются  объектом
   обложения по налогу  на добавленную  стоимость  в  соответствии  с
   положениями подп. 3 п. 1 ст. 146 Кодекса.
      Согласно п.  6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на
   добавленную стоимость,  предъявленные налогоплательщику подрядными
   организациями (заказчиками -  застройщиками)  при  проведении  ими
   капитального  строительства,  сборке  (монтаже)  основных средств,
   суммы   налога    на    добавленную    стоимость,    предъявленные
   налогоплательщику по товарам (работам,  услугам), приобретенным им
   для  выполнения  строительно  -  монтажных  работ,  суммы  налога,
   предъявленные   налогоплательщику  при  приобретении  им  объектов
   незавершенного капитального строительства,  а также суммы  налога,
   исчисленные   налогоплательщиком   при  выполнении  строительно  -
   монтажных работ для собственного потребления.
      Вышеуказанные суммы  налога  на  добавленную стоимость подлежат
   вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного
   или незавершенного капитального строительства.
      При этом в п. 5 ст. 172 Кодекса конкретизировано, что указанные
   вычеты  производятся  по  мере  постановки на учет соответствующих
   объектов   завершенного   капитального   строительства   (основных
   средств)   или   реализации  объекта  незавершенного  капитального
   строительства.
      С учетом   изложенного   при  передаче  предприятием  подрядным
   организациям  материалов  для  осуществления  строительных   работ
   организации  следует  произвести перерасчеты с бюджетом  в случае,
   если  суммы  налога  на  добавленную  стоимость  по  вышеуказанным
   материалам были приняты к вычету (возмещению).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин