УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 11 апреля 2002 г. N 28-11/21721
   
      В соответствии с п.   1 ст.  236 Налогового  кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  в  редакции  Федерального закона от
   31.12.2001  N  198-ФЗ  "О   внесении  дополнений  и  изменений   в
   Налоговый   кодекс    Российской   Федерации    и   в    некоторые
   законодательные  акты  Российской  Федерации  о  налогах и сборах"
   объектом  налогообложения  для  налогоплательщиков  -  организаций
   признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и  гражданско
   -  правовым  договорам,  предметом  которых  является   выполнение
   работ,   оказание    услуг   (за    исключением    вознаграждений,
   выплачиваемых  индивидуальным   предпринимателям),  а   также   по
   авторским договорам.
      Согласно  п.    3   названной  статьи   указанные  выплаты    и
   вознаграждения  (вне   зависимости  от   формы,  в   которой   они
   производятся)  не  признаются  объектом  налогообложения,  если  у
   налогоплательщиков  -  организаций  такие  выплаты  не  отнесены к
   расходам,  уменьшающим  налоговую  базу   по  налогу  на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Обращаем  внимание   на  то,   что  при   отнесении  выплат   и
   вознаграждений  к   расходам,  уменьшающим   или  не   уменьшающим
   налоговую  базу  по  налогу  на прибыль, следует руководствоваться
   положениями  главы  25  Кодекса.  При  этом  источники расходов не
   имеют значения.
      Таким образом, в случае  если выплаты в виде  суточных расходов
   сверх установленных законодательством норм, а также в виде  оплаты
   проездных билетов сотрудникам,  лицензии на охранную  деятельность
   и пр.  отнесены организацией  - налогоплательщиком  на расходы, не
   учитываемые в целях налогообложения  налогом на прибыль (ст.   270
   Кодекса),  то  указанные  выплаты  не  являются объектом обложения
   единым социальным налогом.
      Согласно  п.   4  ст.   243  Кодекса  налогоплательщики обязаны
   вести учет  сумм начисленных  выплат и  иных вознаграждений,  сумм
   налога,  относящегося  к  ним,  а  также сумм налоговых вычетов по
   каждому  физическому  лицу,   в  пользу  которого   осуществлялись
   выплаты.   Приказом   МНС  России  от   21.02.2002  N   БГ-3-05/91
   утверждена  и  рекомендована   налогоплательщикам  во   исполнение
   указанного пункта индивидуальная  карточка учета сумм  начисленных
   выплат   и   иных   вознаграждений,   сумм   начисленного  единого
   социального  налога,  а  также  сумм  налогового  вычета  (далее -
   индивидуальная   карточка).    Индивидуальная   карточка   ведется
   налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу  которого
   осуществлялись  выплаты  по  трудовому,  гражданско  - правовому и
   авторскому договорам.
      В  соответствии  с   п.  1  ст.   241  Кодекса  ставки   налога
   применяются  к  фактической  величине  налоговой  базы  на  каждое
   физическое лицо нарастающим итогом с начала года.
      Учитывая  изложенное,  в  индивидуальной  карточке   сотрудника
   следует учитывать  нарастающим итогом  с начала  года все выплаты,
   начисленные ему организацией на основании разного рода  договоров:
   трудового (в том числе совместительство), гражданско -  правового,
   авторского.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин