УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2002 г. N 26-12/17089
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1
января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ), которой следует руководствоваться общественным
организациям инвалидов в целях формирования прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
В соответствии со ст. 247 названной главы объектом обложения
по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, в том числе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, определяемых в соответствии с
названной главой.
В соответствии с подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией,
использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на
цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего
числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не
менее 50 процентов и доля заработной платы инвалидов в расходах
на оплату труда составляет не менее 25 процентов.
Целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов,
признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих
мест для инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов,
мероприятия по их реабилитации, обеспечение инвалидам равных с
другими гражданами возможностей в соответствии с
законодательством Российской Федерации о социальной защите
инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций
инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско
- правового характера. При применении указанного выше подпункта
следует иметь в виду следующее.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ,
утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98,
предусмотрено, что у организаций, использующих труд инвалидов, в
которых инвалиды от общего числа их работников составляют не
менее 50 процентов и доля заработной платы инвалидов в расходах
на оплату труда не менее 25 процентов, к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией (за исключением
расходов, связанных с производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных
ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому
Правительством Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими организациями инвалидов), относятся
осуществленные ими в отчетном (налоговом) периоде расходы в виде
средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту
инвалидов.
В соответствии с Федеральным законом от 24.11.95 N 181-ФЗ "О
социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее -
Закон N 181-ФЗ) к расходам на социальную защиту инвалидов,
работающих в организации, относятся: оказание медицинской
помощи, включая лекарственное обеспечение; санаторно - курортное
лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно -
ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими
техническими средствами, необходимыми им для социальной
адаптации; социально - бытовое, транспортное обслуживание;
общеобразовательная и профессиональная подготовка и
профессиональное образование; создание специальных рабочих мест;
создание оптимальных условий труда в соответствии с
индивидуальной программой реабилитации инвалидов; создание
условий для беспрепятственного доступа инвалидов к объектам
социальной инфраструктуры (приспособление к потребностям
инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой
информации, зданий и сооружений культурно - бытового и отдельных
зданий производственного назначения).
Организациями, использующими труд инвалидов, в прочие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, относятся взносы,
фактически направленные в отчетном (налоговом) периоде на
содержание общественных организаций инвалидов.
Общественной организацией согласно ст. 8 Федерального закона
от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон
N 82-ФЗ) является основанное на членстве общественное
объединение, созданное на основе совместной деятельности для
защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся
граждан.
Законом N 181-ФЗ (ст. 33) общественными организациями
инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами,
представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных
интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами
возможностей решения задач общественной интеграции инвалидов,
среди членов которых инвалиды и их законные представители (один
из родителей, усыновителей, опекунов или попечителей) составляют
не менее 80 процентов.
Взносы, перечисленные на содержание общественных фондов и
общественных объединений других организационно - правовых форм,
определенных Законом N 82-ФЗ, союзам общественных организаций
инвалидов и другим некоммерческим организациям организациями,
использующими труд инвалидов, не могут включаться в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы
налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также
налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками
имущества которых являются общественные организации инвалидов, в
виде средств, направленных на осуществление деятельности
указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные
в подп. 38 названного пункта, также относятся к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией.
При применении положений подп. 39 следует иметь в виду, что
ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением
признается организация, созданная собственником для осуществления
функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью
или частично.
Отнесение указанных расходов в прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, производится учреждениями,
созданными общественными организациями инвалидов для выполнения
функций некоммерческого характера.
В состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией продукции, общественными организациями инвалидов
могут быть включены затраты, направленные на выполнение целей
социальной защиты инвалидов, для которых в отчетном периоде, в
котором понесены расходы, отсутствуют целевые поступления. В
случае наличия целевых поступлений (в том числе целевых средств
без указания конкретной цели расходования) указанные расходы
могут учитываться в уменьшение налоговой базы только в размере
фактически направленных на социальную защиту инвалидов сумм за
вычетом остатка таких целевых поступлений (средств).
Положения подпунктов 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ применяются
к организациям, использующим труд инвалидов, общественным
организациям инвалидов и учреждениям, единственным собственником
имущества которых являются общественные организации инвалидов,
обеспечивающим раздельный учет доходов и расходов, связанных с
производством и (или) реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных ископаемых и товаров по
перечню, определенному Правительством Российской Федерации, от
доходов и расходов, связанных с производством и (или) реализацией
других товаров, работ, услуг.
Общественные организации инвалидов, получившие средства на их
содержание и ведение ими деятельности, отражают указанные
средства в Отчете о целевом использовании имущества (в том числе
денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках
благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого
финансирования (Лист 14 налоговой Декларации по налогу на прибыль
организаций), и по окончании налогового периода представляют его
в соответствующие налоговые органы по месту своего учета.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал их не по целевому назначению
(нарушил условия предоставления этих средств), они признаются
доходом общественной организации инвалидов, получившей эти
средства, и для целей налогообложения учитываются в составе
внереализационных доходов.
Получатели средств, предназначенных на цели социальной защиты
инвалидов, по окончании налогового периода представляют в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о
целевом использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти
средства.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, общественная
организация инвалидов не вправе учитывать в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, расходы,
связанные с благотворительной помощью трудовым мастерским
инвалидов и другим хозяйственным обществам инвалидных
организаций.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
