УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 15 апреля 2002 г. N 28-11/16933
   
      Подпунктом 1  п.  1  ст.  239  главы  24   Налогового   кодекса
   Российской Федерации  в редакции Федерального закона от 31.12.2001
   N 198-ФЗ (далее  -  Кодекс)  установлено,  что  организации  любых
   организационно -  правовых  форм  освобождаются  от уплаты единого
   социального налога (далее  -   ЕСН)   с   сумм   выплат   и   иных
   вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000
   руб. на каждого работника,  являющегося инвалидом I,  II  или  III
   группы.
      Кодексом не  предусмотрены  специальные правила   использования
   данной  льготы  в  случае,  когда  работник  получает  или  с него
   снимается инвалидность в течение налогового периода (года).
      Однако в  связи с тем,  что льгота устанавливается по выплатам,
   производимым организацией   -    налогоплательщиком    работникам,
   являющимся инвалидами I,  II или III группы,  на момент начисления
   организацией дохода такие работники  должны иметь статус  инвалида
   соответствующей группы.
      Следовательно, применение льготы в течение  налогового  периода
   (года) начинается  с того месяца,  в котором работнику установлена
   инвалидность, и заканчивается в месяце,  следующем за  месяцем,  в
   котором срок   инвалидности   истекает.  Таким  образом,  действие
   рассматриваемой налоговой  льготы  не  будет  распространяться  на
   периоды, в которых работнику инвалидность не устанавливалась.
      Организация  применяет  налоговую  льготу  до  100000  руб.   к
   разнице между  начисленным  работнику  нарастающим итогом объектом
   налогообложения (в том числе и к выплатам в натуральном выражении)
   и выплатами,  не подлежащими налогообложению в соответствии со ст.
   238 Кодекса.
      Следует отметить,   что   организация   -  налогоплательщик  не
   "получает" налоговую   льготу,   а   налоговые   органы   ее    не
   "предоставляют". Если   законодательством   не  установлен  особый
   порядок предварительного   обоснования   использования   налоговой
   льготы, налогоплательщик  пользуется  этой  льготой по закону,   а
   налоговые органы лишь  проверяют   правомерность   ее   применения
   налогоплательщиком. Новая  форма  расчета по авансовым платежам по
   ЕСН, утвержденная приказом Министерства  Российской  Федерации  по
   налогам и   сборам  от  01.02.2002  N  БГ-3-05/49, предусматривает
   необходимость заполнения таблицы  "Выплаты  в  пользу  работников,
   являющихся инвалидами   I,   II  или  III  групп",  подтверждающей
   правомерность использования организациями указанной льготы.
      Приказом Министерства  Российской Федерации по налогам и сборам
   от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 утверждена новая  форма  индивидуальной
   карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
   начисленного ЕСН,  а  также  сумм  налогового  вычета   (далее   -
   Карточка). В  графе  2  Карточки  отражаются  все  выплаты  и иные
   вознаграждения по трудовым,  гражданско  -  правовым  и  авторским
   договорам, то есть объект налогообложения.  Доходы,  не подлежащие
   налогообложению (ст.  238 Кодекса),  отражаются в  графах  4  и  5
   Карточки. Налоговые льготы - в графах 8, 9 и 10 Карточки.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин