УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 апреля 2002 г. N 28-11/17288
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ
(далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его
семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения
в их интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с разъяснениями Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам (письмо N СА-6-05/415@ от
04.04.2002) выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237
Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника или членов его семьи, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах,
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования,
не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого
социального налога, если они не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, при отнесении выплат и вознаграждений к
расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по
прибыли, следует руководствоваться положениями ст. 270 главы 25
Кодекса.
Расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные
в пользу работников, относятся к п. 29 ст. 270 главы 25 Кодекса.
Расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в
столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по
льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания
для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных
действующим законодательством, и за исключением случаев, когда
бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами), включены в п. 25 вышеназванной статьи.
Следовательно, если расходы на оплату путевок, а также расходы
на бесплатное или льготное питание (если оно не предусмотрено
трудовыми договорами) не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном
(налоговом) периоде, то такие выплаты не будут являться объектом
обложения ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
