УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 24 апреля 2002 г. N 28-11/18890
   
      В соответствии с  п.  1  ст.  236  главы 24 Налогового  кодекса
   Российской Федерации в редакции Федерального закона от  31.12.2001
   N 198-ФЗ  (далее -  Кодекс) объектом  обложения единым  социальным
   налогом (далее  - ЕСН)  признаются выплаты  и иные вознаграждения,
   начисляемые  налогоплательщиками  в   пользу  физических  лиц   по
   трудовым  и  гражданско  -  правовым  договорам, предметом которых
   является выполнение работ, оказание услуг.
      Указанные выплаты и  вознаграждения (вне зависимости  от формы,
   в которой они производятся)  на основании п.   3 ст.  236  Кодекса
   не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков  -
   организаций  такие  выплаты  не  отнесены  к расходам, уменьшающим
   налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль  организаций  в   текущем
   отчетном (налоговом) периоде.
      Согласно п.  1 ст.  237 Кодекса  при исчислении  налоговой базы
   ЕСН  учитываются  любые  выплаты  и вознаграждения (за исключением
   сумм, указанных в  ст.  238  Кодекса) вне зависимости  от формы, в
   которой  осуществляются  данные  выплаты,  в  частности полная или
   частичная  оплата  товаров  (работ,  услуг, имущественных или иных
   прав),  предназначенных  для  физического  лица  -  работника  или
   членов  его  семьи,  в  том  числе  коммунальных  услуг,  питания,
   отдыха,  обучения  в  их  интересах,  оплата  страховых взносов по
   договорам   добровольного   страхования   (за   исключением   сумм
   страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
      В   соответствии   с   разъяснениями   Министерства  Российской
   Федерации  по  налогам   и  сборам  (письмо   N  СА-6-05/415@   от
   04.04.2002) выплаты и вознаграждения, указанные  в п.  1 ст.   237
   Кодекса, не  подлежат включению  в налоговую  базу при  исчислении
   ЕСН, если они не  отнесены к расходам, уменьшающим  налоговую базу
   по налогу  на прибыль  организаций в  текущем отчетном (налоговом)
   периоде.
      Новой  редакцией  Кодекса  источник  выплат и вознаграждений, в
   частности  прибыль  организации,  не  рассматривается как критерий
   для определения объекта обложения ЕСН.
      При отнесении выплат  и вознаграждений к  расходам, уменьшающим
   или не уменьшающим налоговую  базу по налогу на  прибыль, согласно
   разъяснениям  Министерства  Российской  Федерации  по  налогам   и
   сборам  следует  руководствоваться  положениями  главы 25 Кодекса.
   Расходы,  не   учитываемые  в   целях  налогообложения    прибыли,
   установлены ст.  270 и частично ст. 264 Кодекса.
      Таким образом:
      - полная или  частичная  оплата  за  счет  средств  организации
   стоимости санаторно   -  курортных  и  туристических  путевок  для
   лечения и отдыха как на территории России, так и за рубежом;
      - оплата  за  пользование  сотрудниками спортивными комплексами
   (бассейном, спортзалом, стадионом);
      - оплата   обучения  работников  в  высших  и  средних  учебных
   заведениях;
      - стоимость  хлебобулочных  изделий,  выдаваемых  работникам на
   основании п.  3 ст.  236 главы 24 и статей  264  и  270  главы  25
   Кодекса, как выплаты,  не  уменьшающие налоговую базу по налогу на
   прибыль, не будут являться объектом обложения ЕСН.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин