УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 27 апреля 2002 г. N 26-12/20480
   
      Статья 7  Налогового кодекса  Российской Федерации  (далее - НК
   РФ)  определяет,  что  если  международным  договором   Российской
   Федерации,  содержащим  положения,  касающиеся  налогообложения  и
   сборов, установлены иные правила  и нормы, чем предусмотренные  НК
   РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми  актами
   о  налогах   и  (или)   сборах,  применяются   правила  и    нормы
   международных договоров Российской Федерации.
      Исходя   из   этого    критерии,   определяющие    деятельность
   иностранной  организации,  приводящие  к  образованию  постоянного
   представительства,  указываются,  в  первую  очередь, на основании
   положений соответствующего международного соглашения об  избежании
   двойного   налогообложения,   а    также   положений    налогового
   законодательства   Российской    Федерации,   не    противоречащих
   положениям соглашения.
      В рассматриваемом  случае следует  руководствоваться п.   1 ст.
   5   Соглашения   между   Российской   Федерацией   и  Федеративной
   Республикой  Германией  об  избежании  двойного  налогообложения в
   отношении налогов  на доходы  и имущество  от 29.05.96,  в котором
   дано определение постоянного представительства.
      При этом следует также  принимать во внимание, что  согласно п.
   3  ст.   306  НК   РФ  постоянное   представительство  иностранной
   организации   считается   образованным   с   начала    регулярного
   осуществления   предпринимательской    деятельности    через    ее
   отделение.
      Вместе с тем следует учитывать,  что в соответствии с п.  3 ст.
   5 вышеназванного  Соглашения строительная  площадка или  монтажный
   объект являются  постоянным представительством  только в  случаях,
   если  продолжительность  их  деятельности  превышает  12  месяцев.
   Критерии,  на   основании  которых   та  или   иная   деятельность
   иностранной организации может  считаться приводящей к  образованию
   строительной площадки, приведены в ст. 308 НК РФ.
      За  разъяснениями  по  вопросу,  приводят  ли услуги по монтажу
   оборудования к образованию монтажного объекта в смысле  Соглашения
   между Российской Федерацией  и Федеративной Республикой  Германией
   об  избежании  двойного  налогообложения  в  отношении  налогов на
   доходы и имущество от 29.05.96, следует обращаться в  компетентный
   орган по Соглашению, которым применительно к Российской  Федерации
   является   Министерство   финансов   Российской   Федерации    или
   уполномоченный им орган.
      Одновременно обращаем внимание,  что в соответствии  с приказом
   Министерства  Российской   Федерации  по   налогам  и   сборам  от
   07.04.2000   N   АП-3-06/124   "Об   утверждении   Положения    об
   особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций"  в
   случае,   если    иностранная   организация    осуществляет    или
   намеревается  осуществлять  деятельность  в  Российской  Федерации
   через  отделение  в  течение  периода, превышающего 30 календарных
   дней в году (непрерывно  или по совокупности), она  обязана встать
   на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности  не
   позднее 30 дней с даты ее начала.
      Иностранные  организации  обязаны  встать  на  учет в налоговом
   органе и представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль  в
   порядке, установленном п.  8 ст. 307 НК РФ, независимо от  наличия
   обязательств, с которыми  законодательство Российской Федерации  о
   налогах  и  сборах  и  международные договоры Российской Федерации
   связывают возникновение обязательств по уплате налогов.
      Налоговый   статус   определяется   иностранной    организацией
   самостоятельно.     Если   иностранная   организация   не    может
   самостоятельно  определить  свой  налоговый   статус  в  связи   с
   деятельностью в Российской  Федерации, одновременно с  декларацией
   может  дополнительно   представляться  пояснительная   записка   о
   характере  фактически   осуществляемой  в   Российской   Федерации
   деятельности.   В этом  случае наличие  или отсутствие постоянного
   представительства  определяется   налоговым  органом   исходя   из
   сведений, указанных иностранной организацией.
      Иностранные  организации,  осуществляющие  свою  деятельность в
   Российской  Федерации   через  постоянные   представительства,   в
   соответствии  со  ст.    286  НК   РФ  являются   самостоятельными
   плательщиками   налога   на   прибыль   организаций.   Особенности
   налогообложения  прибыли  иностранных  организаций, осуществляющих
   деятельность  через  постоянное  представительство  в   Российской
   Федерации, установлены ст. 307 главы 25 НК РФ.
      В то же время согласно п.  2 ст.  309 НК РФ доходы,  полученные
   иностранной организацией от  продажи товаров или  иного имущества,
   кроме указанного в подпунктах 5 и 6 п.  1 ст.  309,  осуществления
   работ,  оказания  услуг  на  территории  Российской  Федерации, не
   приводящие   к   образованию   постоянного   представительства   в
   Российской Федерации в соответствии со  ст.  306 НК РФ,  обложению
   налогом у источника выплаты не подлежат.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин