УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 15 мая 2002 г. N 28-11/21724
   
      Пунктом 1  ст.  236  главы  24  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации в редакции  Федерального закона  от 31.12.2001  N 198-ФЗ
   (далее  -  Кодекс)  определено,  что  в  объект  обложения  единым
   социальным  налогом  (далее  -  ЕСН)  включаются  выплаты  и  иные
   вознаграждения,   начисляемые    налогоплательщиками   в    пользу
   физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско - правовым договорам,
   предметом которых  является выполнение  работ, оказание  услуг (за
   исключением    вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
      В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
   базы учитываются  любые  выплаты  и вознаграждения (за исключением
   сумм,  указанных в ст.  238 Кодекса)  вне зависимости от формы,  в
   которой осуществляются  данные  выплаты,  в частности,  полная или
   частичная оплата товаров (работ,  услуг,  имущественных  или  иных
   прав), предназначенных для физического лица - работника или членов
   его  семьи,  в том  числе  коммунальных  услуг,  питания,  отдыха,
   обучения в  их  интересах,  оплата  страховых взносов по договорам
   добровольного страхования (за исключением сумм страховых  взносов,
   указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
      Согласно п.  3 ст.  236 Кодекса указанные в п.  1  этой  статьи
   выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,  в которой они
   производятся) не  признаются  объектом  обложения  ЕСН,   если   у
   налогоплательщиков -  организаций  такие  выплаты  не  отнесены  к
   расходам, уменьшающим  налоговую  базу  по   налогу   на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Из вышеизложенного  следует,  что  не  подлежат  обложению  ЕСН
   выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
   налогоплательщиков - организаций,  формирующих налоговую  базу  по
   прибыли (в   том   числе   и   по   отдельным  видам  деятельности
   организаций  в части  ее  формирования),  которые  не  отнесены  к
   расходам, уменьшающим   налоговую   базу   по  налогу  на  прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Таким образом,  выплаты и вознаграждения,  указанные в п. 1 ст.
   237 Кодекса,  в виде полной или частичной оплаты  товаров  (работ,
   услуг, имущественных   или   иных   прав),   предназначенных   для
   физического лица - работника или членов его  семьи,  в  том  числе
   коммунальных услуг,  питания,  отдыха,  обучения  в  их интересах,
   оплата страховых взносов по договорам  добровольного  страхования,
   не подлежат  включению  в налоговую базу при исчислении ЕСН,  если
   они не отнесены налогоплательщиками -  организациями  к  расходам,
   уменьшающим налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль организаций в
   текущем отчетном (налоговом) периоде.
      При отнесении  выплат и вознаграждений к расходам,  уменьшающим
   или не   уменьшающим   налоговую   базу   по   прибыли,    следует
   руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин