УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 22 мая 2002 г. N 27-11н/23898
   
      Согласно ст.  568  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   товары, подлежащие обмену по договору мены, признаются участниками
   сделки равноценными либо неравноценными.  В  первом  случае  обмен
   происходит  без  доплаты,  во  втором  случае  сторона,  обязанная
   передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в
   обмен,  должна  доплатить  разницу  в ценах непосредственно до или
   после исполнения обязательств по договору мены.
      В соответствии  с  пунктами  1  и  2 ст.  40 Налогового кодекса
   Российской Федерации (далее - Кодекс)  для  целей  налогообложения
   принимается   цена   товара,   указанная   сторонами   сделки,   и
   предполагается,  что эта цена соответствует уровню  рыночных  цен,
   пока  не  доказано  обратное  налоговым  органом при осуществлении
   контроля  за  полнотой  исчисления   налогов   по   товарообменным
   (бартерным) операциям, а также по сделкам между зависимыми лицами.
      В случае равноценного обмена пакетов  ценных  бумаг  физическим
   лицом  (с  другим  физическим  лицом)  исходя  их  рыночной оценки
   стоимости  таких  бумаг  объекта  обложения  налогом  на доходы не
   возникает.
      Вместе с  тем  если  при   заключении   договора   мены   между
   юридическим  и  физическим  лицами  в случае последующего списания
   организацией,  принимающей на баланс по договору мены с физическим
   лицом имущество меньшей стоимости,  чем было передано такому лицу,
   у физического лица возникает объект обложения  налогом  на  доходы
   физических лиц в размере стоимостной (ценовой) разницы, погашаемой
   за счет средств организации (подп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса).
      Объект обложения налогом на доходы физических лиц возникает как
   в случае заключения равноценного (по  условиям  договора),  так  и
   неравноценного  обмена,  если  в результате организация производит
   оплату (списание) ценовой разницы за счет собственных средств,  то
   есть  имеет  место  распределение  средств  организации  в  пользу
   физического лица, выступавшего одной из сторон по такому договору.
   Факт   совершения   указанной  операции  должен  быть  подтвержден
   документально.
      С учетом  положений  ст.  212  Кодекса  физическое  лицо  может
   получить доход в виде материальной выгоды,  если  оно  приобретает
   ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг (то есть имеющие
   рыночные   котировки   на   дату   их   приобретения).   Если   же
   предполагается,   что   цена,  по  которой  приобретаются  бумаги,
   соответствует  рыночной  цене,  доход  физического  лица  в   виде
   материальной выгоды в таком случае отсутствует.
      Таким образом,  по договорам мены,  заключенным  в 2001 году  с
   физическими  и  юридическими  лицами,  налоговая  база за 2001 год
   будет увеличена на сумму дохода (если таковой будет иметь место по
   действующему     налоговому     законодательству),     подлежащего
   обложению налогом на доходы физических лиц.
      Имущественный налоговый  вычет,  предоставляемый  по  договорам
   купли - продажи ценных бумаг в соответствии со статьями 214.1, 220
   Кодекса, по договорам мены не предоставляется.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                        Л.Я. Сосихина