УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 мая 2002 г. N 27-11н/23894
С 1 января 2001 года порядок налогообложения индивидуальных
предпринимателей регулируется нормами главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пунктам 1 и 3 ст. 210 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
подлежащие обложению по налоговой ставке 13 процентов,
уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями
218-221 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 221 Кодекса предприниматели,
осуществляющие деятельность без образования юридического лица,
имеют право на получение профессионального налогового вычета в
сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить
свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных
предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в
размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной
индивидуальным предпринимателем от предпринимательской
деятельности.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
В соответствии с п. 2 ст. 54 Кодекса индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным совместным
приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.2001 N
24н/БГ-3-08/419, вступившим в силу с 1 июля 2001 года.
Согласно п. 4 раздела 2 Порядка учет доходов и расходов и
хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями
путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и
хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее -
Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных
расходах на момент их совершения.
Пунктами 13 и 14 раздела 3 Порядка определено, что в Книге
учета (раздел I Книги учета) кассовым методом отражаются все
доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от
осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их
на предусмотренные налоговым законодательством Российской
Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров,
выполнения работ и оказания услуг.
В соответствии с п. 41 раздела 9 Порядка налоги (взносы),
сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования) и
другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с
установленным законодательством порядком, относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ,
услуг).
Статьей 143 Кодекса установлено, что индивидуальные
предприниматели являются плательщиками налога на добавленную
стоимость (далее - НДС).
На основании ст. 146 Кодекса объектом обложения НДС признается
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
Согласно п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы
выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя
из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При этом согласно ст. 162 Кодекса в облагаемый оборот
включаются денежные средства, полученные за реализованные товары
(работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Согласно ст. 168 Кодекса сумма НДС подлежит включению в цену
товара, предъявляемую к оплате покупателю. Поэтому исчисление
суммы данного налога производится в момент предъявления товара к
оплате покупателю. Следовательно, исчисленная сумма НДС,
уплаченная поставщику, подлежит учету в составе затрат
налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на
доходы.
На основании Порядка и ст. 171 Кодекса расходы на приобретение
материальных ресурсов определяются исходя из цен их приобретения
без учета НДС, если он принимается к вычету при определении
налоговой базы по НДС.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму
НДС на установленные вышеуказанной статьей Кодекса налоговые
вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации для осуществления производственной
деятельности или иных операций, признаваемых объектами
налогообложения.
Предусмотренные налоговые вычеты производятся на основании
счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога и после принятия на
учет (оприходования) товаров (работ, услуг).
Таким образом, налоговая база для исчисления налога на доход, в
частности, полученный за первое полугодие 2001 года, уменьшается
на сумму вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 и без учета
уплаченного в бюджет НДС.
Индивидуальный предприниматель при заполнении приложения "В"
декларации по налогу на доходы физических лиц на основе данных
Книги учета в строке "Сумма дохода" п. 2 данного приложения
отражает всю сумму фактических поступлений от реализации товаров,
выполнения работ и оказания услуг.
Сумма оплаченного НДС индивидуальным предпринимателем,
являющимся плательщиком НДС, при закупке товара, выполнении работ
и оказании услуг отражается в строке "Прочие расходы" данного
приложения. При этом в строке "Материальные затраты" сумма
расходов, направленная на осуществление предпринимательской
деятельности, отражается без учета НДС.
Изложенный порядок заполнения данных строк приложения "В"
применяется в случае, если расходы, произведенные индивидуальным
предпринимателем, подтверждены соответствующими документами.
Предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, в строку
"Материальные затраты" приложения вносят сумму расходов с учетом
НДС либо сумму расходов по нормативу 20 процентов от суммы дохода,
полученного от предпринимательской деятельности.
По доходам, полученным от осуществления предпринимательской
деятельности в течение 2001 года по упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности, в частности, за период
времени, отработанный по патенту, налоговая декларация по налогу
на доходы физических лиц за 2001 год не представляется.
На основании ст. 236 Кодекса объектом обложения по единому
социальному налогу (далее - ЕСН) для индивидуальных
предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо
иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных
с их извлечением.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, объектом налогообложения в 2001 году
являлся доход, определяемый исходя из стоимости патента.
В соответствии со ст. 237 Кодекса для индивидуальных
предпринимателей, применяющих традиционную систему
налогообложения, налоговая база в 2001 году определялась как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период
как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской
либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за
вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в
п. 1 ст. 221 Кодекса.
Таким образом, если при расчете налоговой базы по ЕСН расходы,
связанные с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, определяются в пределах установленного норматива, то
есть 20 процентов, то расходы, связанные с уплатой НДС,
дополнительно не уменьшают налоговую базу по ЕСН.
Если индивидуальный предприниматель в течение одного налогового
периода применяет как традиционную, так и упрощенную систему
налогообложения, то налоговая база будет рассчитываться по
правилам, установленным для каждой из этих систем. Ставки по
налогу будут применяться к общей налоговой базе, исчисленной за
год.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
