УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 23 мая 2002 г. N 28-11/23961
   
      Пунктом 1 ст.   236 Налогового кодекса  Российской Федерации  в
   редакции  Федерального  закона  от  31.12.2001  N  198-ФЗ (далее -
   Кодекс)  установлено,  что  объектом  обложения  единым социальным
   налогом  (далее  -  ЕСН)  для  налогоплательщиков,  в   частности,
   организаций,   признаются   выплаты    и   иные    вознаграждения,
   начисляемые в  пользу физических  лиц по  трудовым и  гражданско -
   правовым договорам, предметом  которых является выполнение  работ,
   оказание  услуг  (за  исключением  вознаграждений,   выплачиваемых
   индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
      В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
   базы учитываются любые выплаты и  вознаграждения  (за  исключением
   сумм,  указанных в ст.  238 Кодекса)   вне зависимости от формы, в
   которой осуществляются данные выплаты,  в  частности,  полная  или
   частичная оплата товаров (работ, услуг, прав), предназначенных для
   физического лица - работника или членов его  семьи,  в  том  числе
   оплата  страховых  взносов  по договорам добровольного страхования
   (за исключением сумм страховых взносов,  указанных в подп.  7 п. 1
   ст. 238 Кодекса).
      Согласно п.  3 ст.  236 Кодекса указанные в п.  1  этой  статьи
   выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,  в которой они
   производятся)  не  признаются  объектом  налогообложения,  если  у
   налогоплательщиков  -  организаций  такие  выплаты  не  отнесены к
   расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Из вышеизложенного следует,  что  не  подлежат  налогообложению
   выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
   налогоплательщиков - организаций,  формирующих налоговую  базу  по
   прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций
   в  части  ее  формирования),  которые  не  отнесены  к   расходам,
   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль организаций в
   текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Таким образом,  выплаты и вознаграждения,  указанные в п. 1 ст.
   237 Кодекса,  в частности предназначенной для физического  лица  -
   работника  или  членов  его  семьи  оплаты  страховых  взносов  по
   договорам  добровольного  страхования,  не  подлежат  включению  в
   налоговую  базу  при  исчислении единого социального налога,  если
   они:  не отнесены налогоплательщиками - организациями к  расходам,
   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на прибыль организаций в
   текущем  отчетном  (налоговом)  периоде;  если  страховые   взносы
   соответствуют критериям, указанным в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса.
      Обращаем внимание,  что при отнесении выплат и вознаграждений к
   расходам,   уменьшающим  или  не  уменьшающим  налоговую  базу  по
   прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
      Согласно п.  16  ст.  255  Кодекса  суммы  страховых взносов по
   пенсионному страхованию  и  (или)  негосударственному  пенсионному
   обеспечению  относятся  к расходам,  уменьшающим базу по налогу на
   прибыль  в  определенных  размерах.  Совокупная   сумма   платежей
   (взносов) работодателей,  выплачиваемая по договорам долгосрочного
   страхования жизни  работников,  пенсионного  страхования  и  (или)
   негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается
   в целях налогообложения  прибыли  в  размере,  не  превышающем  12
   процентов суммы расходов на оплату труда.
      Пунктом 7 ст.  270 Кодекса  установлено,  что  при  определении
   налоговой  базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
   взносов  на  негосударственное   пенсионное   обеспечение,   кроме
   взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.
      Страховые  взносы  по  договорам негосударственного пенсионного
   обеспечения  не  могут  быть  освобождены  от  обложения  ЕСН   на
   основании подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса.
      Таким образом, суммы платежей налогоплательщика - работодателя,
   выплачиваемые    по   договорам   негосударственного   пенсионного
   обеспечения своих работников и отнесенные к расходам,  уменьшающим
   налоговую  базу по налогу на прибыль организаций,  учитывается при
   расчете  налоговой  базы  по  ЕСН,  а  остальная  часть   расходов
   включается  в  состав  расходов,  не уменьшающих налоговую базу по
   налогу на прибыль, и не подлежит обложению ЕСН.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин