УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 мая 2002 г. N 26-12/24387
1. В соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 31.07.98
N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон
N 148-ФЗ) если наряду с деятельностью на основе свидетельства об
уплате единого налога предприятие осуществляет иную
предпринимательскую деятельность, то оно должно вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций,
производимых им в процессе деятельности на основе свидетельства и
в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства
подлежит налогообложению в соответствии с названным Федеральным
законом.
Как следует из норм указанного выше Закона, расчет единого
налога на вмененный доход производится только по той деятельности,
на которую распространяется действие Закона N 148-ФЗ и
соответствующего ему регионального закона, принятого субъектом
Российской Федерации. При этом все налоги, связанные с
осуществлением иной деятельности, предприятие обязано уплачивать в
общеустановленном порядке.
Формы ведения раздельного учета, в том числе и в части
распределения имущества и общехозяйственных расходов, определяются
предприятием самостоятельно и закрепляются в приказе руководителя
организации об учетной политике предприятия на текущий год.
Раздельный учет на предприятии должен быть организован на основе
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и
Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н,
с выделением в рабочем плане счетов отдельных специальных
субсчетов.
Ведение раздельного учета на предприятии необходимо как на
стадии оприходования и производства горюче - смазочных
материалов, товарно - материальных ценностей, так и на стадии
реализации ГСМ и иных видов товаров (работ, услуг) на основании
составленных специальных первичных и сводных учетных регистров, а
также при необходимости специальных учетных регистров, а для
целей налогообложения - документов налогового учета.
При распределении расходов предприятия в момент калькулирования
себестоимости продукции следует руководствоваться тем, что если
эти затраты непосредственно связаны с осуществлением конкретного
вида деятельности, то данные расходы следует учитывать только для
формирования прибыли предприятия от этого вида деятельности. Если
определить принадлежность расходов к конкретному виду деятельности
не представляется возможным, они могут быть распределены между
объектами калькулирования пропорционально размеру выручки,
полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от
реализации продукции (работ, услуг). Аналогичный порядок может
применяться организацией и при разделении имущества
многопрофильного предприятия.
Таким образом, в случае осуществления предприятием наряду с
деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога
иной коммерческой деятельности предприятие обязано вести
раздельный бухгалтерский и налоговый учет на основании
утвержденного соответствующего приказа (распоряжения)
руководителя.
2. С введением в действие с 1 января 2002 года главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на
прибыль организаций в Российской Федерации исчисляется и
уплачивается в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Согласно ст. 1 Закона N 148-ФЗ организации, перешедшие на
уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, не являются плательщиками налога на прибыль. При
этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового
агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в
соответствии с главой 25 НК РФ.
Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе
свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую
деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой
иной деятельности в общеустановленном порядке.
Статьей 252 НК РФ определено право налогоплательщика уменьшать
полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые в
зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности организации подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы. При этом исходя из п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, которые не
могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
В соответствии со ст. 318 НК РФ если налогоплательщик
определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на
производство и реализацию, осуществленные в течение (отчетного)
налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на
оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы единого
социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на
оплату труда, и амортизационные отчисления. К косвенным расходам
относятся все иные суммы расходов, за исключением
внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265
НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится на уменьшение доходов от производства и реализации
данного периода. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от
реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм
прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного
производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не
реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Таким образом, организация, являющаяся со II квартала 2002 года
плательщиком единого налога на вмененный доход для
предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной
торговли горюче - смазочными материалами, исчисляет и уплачивает
налог на прибыль по иной деятельности в общеустановленном порядке.
При этом расходы, не относящиеся к деятельности, облагаемой единым
налогом на вмененный доход, подлежат распределению и уменьшают
налогооблагаемую прибыль предприятия в соответствии с порядком,
установленным главой 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
