УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 5 июня 2002 г. N 26-12/25910
   
      В соответствии  со  ст.  787  Гражданского  кодекса  Российской
   Федерации  по   договору   фрахтования   (чартер)   одна   сторона
   (фрахтовщик)  обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю)
   за  плату  всю  или  часть  вместимости  одного   или   нескольких
   транспортных  средств  на  один или несколько рейсов для перевозки
   грузов, пассажиров и багажа.
      Порядок заключения   договора   фрахтования,   а   также  форма
   указанного  договора  устанавливаются  транспортными  уставами   и
   кодексами.
      Согласно главе  X  Кодекса  торгового  мореплавания  Российской
   Федерации  по договору фрахтования судна на время (тайм - чартеру)
   судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить
   фрахтователю  судно и услуги членов экипажа судна в пользование на
   определенный срок для перевозок грузов,  пассажиров или  для  иных
   целей торгового мореплавания.
      Подпунктом 7  п.  1  ст.  309  главы  25   Налогового   кодекса
   Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002
   N 57-ФЗ) (далее - НК РФ),  вступившей в действие с 1  января  2002
   года,    установлено,    что    доходы,   полученные   иностранной
   организацией,  не связанные с ее предпринимательской деятельностью
   в  Российской  Федерации  через  постоянное представительство,  от
   предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов  и
   (или)   транспортных   средств,   используемых   в   международных
   перевозках,  относятся  к  доходам  иностранной   организации   от
   источников  в  Российской  Федерации и подлежат обложению налогом,
   удерживаемым у источника выплаты доходов.
      Если международным  договором  Российской Федерации установлены
   иные правила,  чем те,  которые содержатся  в российском налоговом
   законодательстве, то применяются правила международного договора.
      В соответствии  со  ст.  6  Соглашения   между   Правительством
   Российской   Федерации   и  Правительством  Украины  об  избежании
   двойного налогообложения  доходов  и  имущества  и  предотвращении
   уклонений   от  уплаты  налогов  от  08.02.95  доходы,  полученные
   резидентом  Договаривающегося  Государства   от   эксплуатации   в
   международных  перевозках  морских,  речных  или  воздушных судов,
   автотранспортных   средств   или   железнодорожного    транспорта,
   облагаются налогом только в этом Государстве.
      Для целей   ст.   6   вышеуказанного   Соглашения   доходы   от
   международных  перевозок  включают  также доходы от сдачи в аренду
   морских, речных или воздушных судов.
      Согласно п.  2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание сумм налога
   с доходов,  выплачиваемых иностранным  организациям,  производятся
   налоговым агентом по всем видам доходов,  указанных в п. 1 ст. 309
   НК РФ,  во всех случаях выплаты таких доходов,  за исключением,  в
   частности,  случаев  выплаты  доходов,  которые  в  соответствии с
   международными договорами (соглашениями) не облагаются  налогом  в
   Российской   Федерации    при   условии  предъявления  иностранной
   организацией налоговому  агенту  надлежащим  образом  оформленного
   подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
      В целях применения положений международных договоров Российской
   Федерации  с  иностранными  государствами  ст.  312  НК РФ обязует
   иностранную    организацию    представить    налоговому    агенту,
   выплачивающему   доход  (до  даты  выплаты  дохода),  в  отношении
   которого международным договором Российской Федерации предусмотрен
   льготный    режим    налогообложения   в   Российской   Федерации,
   подтверждение  того,  что  эта   иностранная   организация   имеет
   постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская
   Федерация имеет международный договор  (соглашение),  регулирующий
   вопросы  налогообложения.  При этом указанное подтверждение должно
   быть заверено компетентным   в смысле соответствующего  соглашения
   об   избежании   двойного  налогообложения   органом  иностранного
   государства.
      НК РФ   не   устанавливает   обязательной   формы   документов,
   подтверждающих   постоянное    местопребывание    в    иностранном
   государстве.
      В качестве таких документов могут применяться справки по форме,
   установленной  внутренним  законодательством  этого   иностранного
   государства,  а  также  справки  в  произвольной форме.  Указанные
   справки    рассматриваются    как    подтверждающие     постоянное
   местопребывание  иностранной  организации  в  случае,  если  в них
   содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:
      "Подтверждается,  что  компания...  (наименование  компании)...
   является  (являлась)  в  течение...  (указать  период)...  лицом с
   постоянным  местопребыванием  в...   (указать  государство)...   в
   смысле  Соглашения  об  избежании  двойного  налогообложения между
   СССР / Российской Федерацией и... (указать государство)...".
      Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
   определяется  на основе различных критериев,  соответствие которым
   устанавливается на момент  обращения  за  получением  необходимого
   документа,  в выдаваемом документе указывается календарный год,  в
   отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.
      Для подтверждения   постоянного   местопребывания  могут  также
   использоваться  формы,  разработанные  ранее  в   этих   целях   в
   соответствии  с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34
   "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
   При  этом  направление иностранной организацией заполненных форм в
   налоговые органы Российской Федерации и  получение  разрешения  на
   неудержание налога от российских налоговых органов не требуются.
      На всех документах,  подтверждающих постоянное местопребывание,
   проставляется  печать  (штамп)  компетентного (или уполномоченного
   им) органа  иностранного  государства  и  подпись  уполномоченного
   должностного лица.
      (Основание: письмо    МНС    России     от     02.04.2002     N
   23-1-13/1-482-М631.)
      Соответствующими Соглашениями     об     избежании     двойного
   налогообложения  определены  компетентные  (уполномоченные) органы
   Договаривающихся Государств.
      Согласно п.  1 ст.  312 НК  РФ  в  случае   если  вышеуказанное
   подтверждение  составлено на иностранном языке,  налоговому агенту
   предоставляется также перевод на русский язык.
      В случае  отсутствия  у  налогового  агента  на  момент выплаты
   иностранному  юридическому  лицу  дохода,  в  отношении   которого
   международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный
   режим налогообложения в Российской  Федерации,  налог  с  доходов,
   полученных  иностранной  организацией  от  источников в Российской
   Федерации,  исчисляется и  удерживается  российской  организацией,
   выплачивающей  доход  иностранной организации,  по соответствующей
   ставке, установленной ст. 284 НК РФ, при каждой выплате дохода.
      Сумма налога,  удержанного  с доходов иностранных организаций в
   соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ, перечисляется налоговым агентом
   в  федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте
   выплаты этого  дохода,  либо  в  валюте  Российской  Федерации  по
   официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
   перечисления налога.
      Налоговый агент  по  итогам  отчетного  (налогового)  периода в
   сроки,  установленные для представления налоговых расчетов ст. 289
   НК  РФ,  представляет  информацию о суммах выплаченных иностранным
   организациям доходов и удержанных налогов  за  прошедший  отчетный
   (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по
   форме,  устанавливаемой  Министерством  Российской  Федерации   по
   налогам  и  сборам (форма Налогового расчета (информации) о суммах
   выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных  налогов
   утверждена приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31).
      В случае   применения   положений    международных    договоров
   Российской   Федерации   налоговый   агент   не  освобождается  от
   обязанности  представления  в  налоговые   органы   по   окончании
   отчетного  (налогового)  периода налогового расчета (информации) о
   суммах выплаченных иностранным организациям доходов  и  удержанных
   налогов,  при этом не заполняются графы 9-13 страницы 4 указанного
   Налогового расчета.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев