УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 июня 2002 г. N 28-11/26182
По единому социальному налогу
Согласно п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ
(далее - НК РФ) объектом обложения единым социальным налогом
(далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а
также по авторским договорам.
В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - Трудовой кодекс) трудовым договором, в частности,
определяются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной
сетки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и
поощрительные выплаты).
В соответствии со ст. 147 Трудового кодекса оплата труда
работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в
повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами),
установленными для различных видов работ с нормальными условиями
труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными
нормативными правовыми актами.
Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и
иными особыми условиями труда определяется Правительством
Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней
комиссии по регулированию социально - трудовых отношений.
Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по
результатам аттестации рабочих мест.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются
работодателем с учетом мнения представительного органа работников
либо коллективным договором, трудовым договором.
Кроме того, ст. 164 Трудового кодекса дано определение
компенсаций как денежных выплат, установленных в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Таким образом, надбавки к заработной плате работников, занятых
на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями
труда, в соответствии с перечнем таких работ, установленным
Правительством Российской Федерации, определяются Трудовым
кодексом не как компенсационные выплаты, а как повышенная
заработная плата, учитывающая сложность и условия выполняемой
работы.
С учетом изложенного на рассматриваемые надбавки не
распространяется действие подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и сумма
таких надбавок в полном объеме должна на основании п. 1 ст. 236 НК
РФ облагаться ЕСН.
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению
все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах и работах с
вредными или опасными условиями труда, не предусмотренные
законодательством Российской Федерации, а установленные только
коллективным договором (соглашением), не могут быть отнесены к
компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации
и законодательством субъектов Российской Федерации.
Следовательно, указанные выплаты включаются в налоговую базу и
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке.
По налогу на прибыль (доход)
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
а также расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Пунктом 3 данной статьи определено, что к расходам на оплату
труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том
числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное
время, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых, вредных,
особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от
26.02.2002 N БГ-3-02/98, следует учитывать, что организацией
должны быть разработаны Правила внутреннего трудового распорядка
организации, являющиеся локальным нормативным актом организации.
Поскольку Правила внутреннего трудового распорядка организации
регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные
права, обязанности и ответственность сторон трудового договора,
режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры
поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых
отношений в организации, организации вправе рассматривать расходы,
осуществляемые на основе Правил, в качестве расходов на оплату
труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.
На основании изложенного, если предприятие в соответствии с
заключенным коллективным договором выплачивает своим сотрудникам
компенсации за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях
труда, предусмотренные действующим законодательством Российской
Федерации, данные начисления могут включаться в состав расходов,
уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при
условии, что указанные затраты произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
