УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 10 июня 2002 г. N 24-11/26441
   
      В соответствии  со  ст.  246  главы   25   Налогового   кодекса
   Российской Федерации,  вступившей в действие с 1 января 2002 года,
   плательщиками   налога   на    прибыль   признаются    иностранные
   организации,  получающие   доходы  от   источников  в   Российской
   Федерации.
      Статьей 309  Налогового кодекса Российской Федерации определены
   виды доходов,  полученные иностранной организацией, не связанные с
   ее предпринимательской  деятельностью в Российской Федерации через
   постоянное представительство,  относящиеся к доходам от источников
   в   Российской   Федерации   и   подлежащие   обложению   налогом,
   удерживаемым у источника  выплаты  доходов.  К  таким  доходам,  в
   частности,   относятся   доходы   от  использования  в  Российской
   Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
      В соответствии со ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации
   правила  и  нормы  международных  договоров  Российской  Федерации
   применяются  в  случае,  если  международным  договором Российской
   Федерации,  содержащим  положения,  касающиеся  налогообложения  и
   сборов,  установлены  иные  правила  и нормы,  чем предусмотренные
   Налоговым кодексом Российской Федерации.
      Между Российской  Федерацией  и  Соединенными  Штатами  Америки
   заключен  Договор  об   избежании   двойного   налогообложения   и
   предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на
   доходы и капитал от 17.06.92, в соответствии со ст. 12 ("Доходы от
   авторских  прав  и  лицензий") которого доходы от авторских прав и
   лицензий,  получаемые лицом с постоянным местопребыванием в  одном
   Договаривающемся   Государстве  (в  США),  которое  имеет  на  них
   фактическое право, облагаются налогом только в этом Государстве (в
   США).
      Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при  использовании
   в  настоящей  статье  означает  платежи любого вида,  полученные в
   качестве вознаграждения за  использование  или  за  предоставление
   права   использования   авторских   прав   на  любое  произведение
   литературы,  искусства и науки,  включая кинофильмы и  записи  для
   радиовещания и телевидения и видеокассеты, компьютерной программы,
   любого  патента,  товарного  знака,  чертежа  или  модели,  схемы,
   секретной  формулы  или  процесса,  или за информацию относительно
   промышленного, коммерческого или научного опыта ("ноу - хау").
      Согласно п.  1 ст.  312 Налогового кодекса Российской Федерации
   при  применении  положений  международных   договоров   Российской
   Федерации  иностранная  организация  должна представить налоговому
   агенту,  выплачивающему  доход,  подтверждение   того,   что   эта
   иностранная  организация  имеет  постоянное  местонахождение в том
   государстве,  с которым Российская Федерация  имеет  международный
   договор   (соглашение),   регулирующий   вопросы  налогообложения,
   которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего
   иностранного государства.
      При представлении иностранной организацией,  имеющей  право  на
   получение дохода,  подтверждения,  указанного в п. 1 вышеуказанной
   статьи,  налоговому агенту,  выплачивающему доход, до даты выплаты
   дохода,  в  отношении  которого международным договором Российской
   Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской
   Федерации, удержание налога с такого дохода у источника выплаты не
   производится.
      Налоговый кодекс    Российской   Федерации   не   устанавливает
   обязательной   формы   документов,    подтверждающих    постоянное
   местопребывание в иностранном государстве.
      В соответствии  с  письмом   МНС   России   от   02.04.2002   N
   23-1-13/1-482-М631  в  качестве таких документов могут применяться
   справки по форме, установленной внутренним законодательством этого
   иностранного  государства,  а  также справки в произвольной форме.
   Указанные справки рассматриваются  как  подтверждающие  постоянное
   местопребывание  иностранной  организации  в  случае,  если  в них
   содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:
      "Подтверждается, что  компания ...  (наименование компании) ...
   является (являлась) в течение  ...  (указать период)  ...  лицом с
   постоянным  местопребыванием  в  ...  (указать государство) ...  в
   смысле Соглашения  об  избежании  двойного  налогообложения  между
   СССР / Российской Федерацией и ... (указать государство)...".
      Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
   определяется  на основе различных критериев,  соответствие которым
   устанавливается на момент  обращения  за  получением  необходимого
   документа,  в выдаваемом документе указывается календарный год,  в
   отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.
      Для подтверждения   постоянного   местопребывания  могут  также
   использоваться  формы,  разработанные  ранее  в   этих   целях   в
   соответствии  с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34
   "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
   При  этом  направление иностранной организацией заполненных форм в
   налоговые органы Российской Федерации и  получение  разрешения  на
   неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.
      На всех документах,  подтверждающих постоянное местопребывание,
   проставляется  печать  (штамп)  компетентного (или уполномоченного
   им) органа  иностранного  государства  и  подпись  уполномоченного
   должностного лица.
      Налоговый агент по  итогам  отчетного  (налогового)  периода  в
   сроки,  установленные для представления налоговых расчетов ст. 289
   Налогового кодекса Российской Федерации, представляет информацию о
   суммах  выплаченных  иностранным организациям доходов и удержанных
   налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган
   по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой Министерством
   Российской Федерации по налогам и сборам (форма Налогового расчета
   (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов
   и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от  24.01.2002
   N БГ-3-23/31).
      В случае   применения   положений    международных    договоров
   Российской   Федерации   налоговый   агент   не  освобождается  от
   обязанности  представления  в  налоговые   органы   по   окончании
   отчетного  (налогового)  периода Налогового расчета (информации) о
   суммах выплаченных иностранным организациям доходов  и  удержанных
   налогов,  при этом не заполняются графы 9-13 страницы 4 указанного
   Налогового расчета.
      В случае  отсутствия у налогового агента,  выплачивающего доход
   иностранной организации,  подтверждения того,  что эта иностранная
   организация  имеет  постоянное  местонахождение  в государстве,  с
   которым   Российская   Федерация   имеет   международный   договор
   (соглашение),   регулирующий  вопросы  налогообложения,  налог  на
   доходы  от  источников  в  Российской  Федерации  с  доходов  этой
   иностранной   организации   от   использования   прав  на  объекты
   интеллектуальной собственности в соответствии со  статьями  310  и
   284  Налогового кодекса Российской Федерации облагается налогом по
   ставке 20 процентов.
      Налог с доходов,  указанных в п.  1 ст.  309 Налогового кодекса
   Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом
   в валюте выплаты дохода при каждой выплате дохода и в соответствии
   с п.  6 ст.  284 Налогового кодекса Российской Федерации  подлежит
   зачислению в федеральный бюджет.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев