УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 июня 2002 г. N 23-10/8/28359
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N
1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на
пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки,
полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы
разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в
результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой
деятельности.
Согласно ст. 40 Закона Российской Федерации от 10.07.92
N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон об образовании)
образовательные учреждения независимо от их организационно -
правовых форм в части непредпринимательской деятельности,
предусмотренной уставом этих образовательных учреждений,
освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за
землю.
Для получения налоговых льгот, предусмотренных Законом об
образовании, организация:
1) должна быть зарегистрирована в форме учреждения;
2) должна иметь лицензию на ведение образовательной
деятельности, выданную в установленном действующим
законодательством порядке.
Освобождение от уплаты налогов производится только в части
непредпринимательской деятельности.
Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что предпринимательской является самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке.
Однако Закон об образовании понятие предпринимательской
деятельности образовательного учреждения не увязывает с
регистрацией организации в качестве субъекта предпринимательской
деятельности.
Так, согласно статьям 45 и 46 Закона об образовании платная
образовательная деятельность государственных и муниципальных
образовательных учреждений независимо от организационно - правовых
форм и форм собственности не рассматривается как
предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет
на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в
том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в
данном образовательном учреждении.
Кроме того, в соответствии со ст. 47 Закона об образовании
образовательное учреждение вправе вести также предпринимательскую
деятельность, предусмотренную его уставом, при этом деятельность
образовательного учреждения по реализации производимой продукции,
работ и услуг, предусмотренных уставом этого образовательного
учреждения, относится к предпринимательской деятельности лишь в
той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не
реинвестируется непосредственно в данное образовательное
учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития
и совершенствования образовательного процесса (в том числе на
заработную плату) в данном образовательном учреждении.
Данные статьи Закона об образовании основаны на том, что
некоммерческие организации, создаваемые в форме учреждений, не
имеют в качестве цели своего создания извлечение прибыли, то есть
расходы образовательного учреждения, связанные с обеспечением
образовательного процесса, не должны превышать доходов от платной
образовательной деятельности и иных видов деятельности
образовательного учреждения, не связанных с образованием.
В соответствии с п. 89 Инструкции О годовой, квартальной и
месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных
организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с
бюджетной росписью, утвержденной приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 15.06.2000 N 54н, понятие реинвестирования
для учреждений образования означает направление сумм превышения
доходов над расходами по платной и иной деятельности данными
учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и
совершенствования образовательного процесса.
Следовательно, если по окончании отчетного периода учреждение
образования не полностью реинвестировало полученные доходы в
образовательную деятельность и у него имеется нераспределенная
прибыль, учреждение теряет право на льготу, установленную Законом
об образовании. Таким образом, полное реинвестирование доходов от
оказания платных услуг образовательных учреждений подразумевает,
что на конец отчетного периода все полученные образовательным
учреждением доходы израсходованы на обеспечение образовательного
процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и
совершенствование в данном образовательном учреждении.
При определении полноты реинвестирования доходов, полученных от
оказания платных услуг, учреждениям образования следует учитывать,
что в случае если оплата за обучение в данном образовательном
учреждении производится в начале учебного года в целом за учебный
год, то суммы, внесенные в счет оплаты обучения в целом за учебный
год, должны учитываться у бюджетных образовательных учреждений на
счете 40 "Доходы отчетного года" (субсчет 401 "Доходы будущих
периодов"), а у образовательных учреждений других организационно -
правовых форм и форм собственности - на счете 83 "Доходы будущих
периодов" и включаться в выручку от реализации платных услуг
образовательных учреждений по мере оказания услуг.
Таким образом, остатки сумм, поступивших в счет оплаты за
обучение в целом за учебный год, учитываемые на счетах доходов
будущих периодов, при определении полноты реинвестирования доходов
от оказания платных услуг учреждений образования не учитываются,
так как относятся к доходам будущих периодов, и соответственно
расходы по обеспечению образовательного процесса будут произведены
в будущих отчетных периодах.
С учетом изложенного выше в случае неполного реинвестирования
дохода, полученного от платной образовательной деятельности и иных
видов деятельности, не связанных с образованием, на обеспечение
образовательного процесса либо в случае направления части дохода
на нужды, не связанные с обеспечением образовательного процесса,
деятельность образовательного учреждения является
предпринимательской и весь полученный доход облагается налогом на
пользователей автомобильных дорог.
Налог с продаж
В соответствии со ст. 350 Налогового кодекса Российской
Федерации не подлежат обложению налогом с продаж (освобождаются от
налогообложения) операции по реализации физическим лицам товаров
(работ, услуг), связанных с учебным, учебно - производственным,
научным или воспитательным процессом и производимых
образовательными учреждениями.
При осуществлении государственными (муниципальными)
образовательными учреждениями деятельности, не связанной с
учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным
процессом, в частности, при сдаче в аренду основных фондов и иного
имущества, торговле покупными товарами, оборудованием, при
оказании посреднических и консультационных услуг, налог с продаж
уплачивается в общеустановленном порядке вне зависимости от того,
направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную
организацию или на непосредственные нужды обеспечения, развития,
совершенствования образовательного процесса.
Налог на имущество предприятий
В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N
2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество не
облагается имущество бюджетных учреждений и организаций.
Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации от 31.07.98 N
145-ФЗ (ст. 161) бюджетное учреждение - организация, созданная
органами государственной власти Российской Федерации, органами
государственной власти субъектов Российской Федерации, органами
местного самоуправления для осуществления управленческих,
социально - культурных, научно - технических или иных функций
некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из
соответствующего бюджета или бюджета государственного
внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. При этом
бюджетные организации не являются плательщиками налога на
имущество предприятий, даже если они осуществляют
предпринимательскую деятельность и приобретают имущество за счет
доходов от этой деятельности.
Налог на рекламу
В соответствии с Законом города Москвы от 21.11.2001 N 59 "О
налоге на рекламу" плательщиками налога на рекламу признаются
рекламодатели, место нахождения (для организаций) либо место
жительства (для индивидуальных предпринимателей) которых
приходится на территорию Москвы, приобретающие рекламные услуги
(работы), а также самостоятельно выполняющие работы, связанные с
рекламой товаров (работ, услуг).
Объектом налогообложения признаются:
- приобретение организацией или индивидуальным предпринимателем
рекламных услуг (работ), состоящих в изготовлении и
распространении с коммерческой целью (в интересах экономической
деятельности рекламодателя) информации о товарах (работах,
услугах) и (или) о покупателях этих рекламных услуг (работ);
- рекламные работы, выполняемые рекламодателем самостоятельно,
в том числе с привлечением рекламопроизводителя.
В своей предпринимательской деятельности образовательное
учреждение приравнивается к предприятию и подпадает под действие
законодательства Российской Федерации в области
предпринимательской деятельности.
При оказании образовательным учреждением платных
образовательных услуг и ведении уставной предпринимательской
деятельности в условиях неполного (частичного) реинвестирования
доходов от этих видов деятельности в данное образовательное
учреждение оно является плательщиком налога на рекламу при наличии
объекта обложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
