УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                    от 4 июля 2002 г. N 28-11/30869
   
      В соответствии  с  п.  1 ст.  236 Налогового кодекса Российской
   Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N  198-ФЗ)
   (далее  - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков,
   указанных в абзацах втором и третьем подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса,
   признаются    выплаты    и    иные   вознаграждения,   начисляемые
   налогоплательщиками  в  пользу  физических  лиц  по   трудовым   и
   гражданско   -  правовым  договорам,  предметом  которых  является
   выполнение работ,  оказание услуг (за исключением  вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным   предпринимателям),   а  также  по
   авторским договорам.
      Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой
   же  статьи  выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,  в
   которой они производятся) не признаются объектом  налогообложения,
   если  у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены
   к расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Таким образом,   не   подлежат   налогообложению   выплаты    и
   вознаграждения, поименованные   в   п.   1  ст.  236  Кодекса  для
   налогоплательщиков,  формирующих налоговую базу по прибыли (в  том
   числе  и  по  отдельным  видам деятельности организаций,  части ее
   формирования),  которые  не  отнесены  к   расходам,   уменьшающим
   налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
   (налоговом) периоде.
      При отнесении  выплат и вознаграждений к расходам,  уменьшающим
   или не уменьшающим налоговую базу по налогу  на  прибыль,  следует
   руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
      Положения п.   3   ст.   236   не   применяются   к   выплатам,
   осуществляемым организациями   за  счет  целевых  поступлений  при
   осуществлении уставной  деятельности, так  как согласно  п. 14 ст.
   251 Кодекса при  определении налоговой базы  по налогу на  прибыль
   не   учитываются    доходы   в    виде   имущества,    полученного
   налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
      Таким образом,  выплаты социального характера, произведенные за
   счет  средств  целевого  финансирования  в  отношении  работников,
   облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев