УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 9 июля 2002 г. N 27-08н/31668
   
      В соответствии с  подп.  3  п.  1  ст.  223  Налогового кодекса
   Российской Федерации  (далее -  Кодекс) доходом  налогоплательщика
   является материальная  выгода, полученная  от приобретения  ценных
   бумаг.
      Согласно п.  4 ст.  212 Кодекса при получении физическим  лицом
   дохода в  виде материальной  выгоды от  приобретения ценных  бумаг
   налоговая  база  определяется  как  превышение  рыночной стоимости
   ценных бумаг, определяемой  с учетом предельной  границы колебаний
   рыночной   цены   бумаг,    над   суммой   фактических    расходов
   налогоплательщика   на   их   приобретение.   При   этом   порядок
   определения  рыночной  цены  ценных  бумаг  и  предельной  границы
   колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается ФКЦБ России.
      Вексель   -   это   особая   ценная   бумага,  составленная  по
   установленной законом форме  и содержащая долговое  обязательство.
   Материальная выгода от приобретения векселя по цене ниже  рыночной
   будет возникать,  если по  данному векселю  производились торги на
   финансовом  рынке  ценных  бумаг  и  его  покупная  цена была ниже
   рыночной. В противном случае материальная выгода не исчисляется.
      Пунктом  3   ст.   214.1   Кодекса,  определяющей   особенности
   налогообложения  доходов  физических  лиц  по  операциям с ценными
   бумагами, определено, что доход  по сделке купли -  продажи ценных
   бумаг  определяется  как  разница  между  суммами,  полученными от
   реализации  ценных   бумаг,  и   расходами  на   их  приобретение,
   реализацию  и   хранение,  произведенными   налогоплательщиком   и
   документально подтвержденными.
      В связи  с этим  налогооблагаемый доход  от совершения операций
   купли - продажи векселей,  хотя бы и находившихся  в собственности
   физического лица - продавца не  менее трех лет, в обычном  порядке
   следует определять  как сумму  разницы между  выплатой, полученной
   физическим лицом от  продажи векселей, и  расходами этого лица  на
   их приобретение.
      Пунктом 3 ст.   214.1 Кодекса также  установлено, что в  случае
   если  расходы   налогоплательщика  не   могут  быть   подтверждены
   документально, он  вправе воспользоваться  имущественным налоговым
   вычетом, предусмотренным абзацем 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
      Абзацем  1  подп.   1  п.  1  ст.  220  Кодекса,  в  частности,
   определен  размер  имущественного  налогового  вычета  по доходам,
   полученным налогоплательщиком в налоговом периоде менее трех  лет,
   в пределах 125000 руб.  Если соответствующее имущество  находилось
   в собственности  налогоплательщика более  трех лет,  имущественный
   налоговый вычет предоставляется во всей сумме дохода,  полученного
   от продажи такого имущества.
      С учетом изложенного норма, установленная абзацем 1 подп. 1  п.
   1  ст.   220  Кодекса,  может  быть  применена  только  в   случае
   невозможности документального  подтверждения расходов  физического
   лица по приобретению ценных бумаг, включая векселя.
      Имущественный налоговый  вычет или  вычет в  размере фактически
   произведенных    и    документально    подтвержденных     расходов
   предоставляется налогоплательщику  при расчете  и уплате  налога в
   бюджет  у  источника  выплаты  дохода  от  продажи векселя либо по
   окончании  налогового  периода  при  подаче налоговой декларации в
   налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин