УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 июля 2002 г. N 24-11/33403
В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) согласно
п. 1 ст. 153 Кодекса определяется налогоплательщиком в
соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей
реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров
(работ, услуг).
При этом налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса
имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость,
исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные
ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
Пунктом 5 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в
бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в
том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или
отказа от них.
При этом следует учитывать, что при возврате покупателем ранее
оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в
связи с несоответствием количества и качества поставленной
продукции условиям заключенного договора с отражением этой
операции через счет 90 "Продажи" счета - фактуры выписываются
поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в
общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов
в книге продаж.
В этом случае бывший поставщик возвращаемого товара является
покупателем. Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм
налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным)
товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а
именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и
оприходования при обязательном наличии счета - фактуры,
подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с
соответствующей регистрацией в книге покупок.
Основанием для принятия налога на добавленную стоимость к
вычету является одновременное наличие следующих условий:
материальные ресурсы (работы, услуги) приобретены и оприходованы,
денежные средства их поставщикам в погашение задолженности
выплачены и указанные выше материальные ресурсы (работы, услуги)
используются в процессе производства.
В аналогичном порядке принимаются к вычету суммы налога на
добавленную стоимость по товарам, расчеты за которые между
предприятиями производятся без фактического движения денежных
средств (зачет взаимных требований, бартерные операции и др.).
По товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся
путем зачета взаимных требований, налог на добавленную стоимость
считается фактически уплаченным поставщику после исполнения по
отношению к нему обязательства по поставке товаров.
Документом, подтверждающим факт погашения задолженности одним
предприятием перед другим, в рассматриваемом случае будет являться
акт выверки взаиморасчетов между организацией - покупателем и
предприятием - поставщиком.
Таким образом, перерасчеты по налогу на добавленную стоимость
отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в
котором получен счет - фактура, произведено оприходование
возвращенного товара и исполнены по отношению к поставщику
(бывшему покупателю) обязательства по поставке товаров.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
