УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 15 августа 2002 г. N 28-11/37609
   
      Общий  порядок   и  условия   применения  регрессивных   ставок
   обложения единым социальным налогом  определены ст.  241  главы 24
   Налогового кодекса  Российской Федерации  в редакции  Федерального
   закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс).
      В  соответствии  с  положениями  указанной  статьи  организации
   имеют право на применение регрессивных ставок при исчислении  ЕСН,
   если накопленная с начала  года величина налоговой базы  в среднем
   на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев,  истекших
   в текущем налоговом периоде, составляет более 2500 руб.
      В  соответствии  с  п.  1  ст.  237  Кодекса  при   определении
   налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения  (за
   исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости  от
   формы,  в  которой  осуществляются  данные  выплаты,  в частности,
   полная или частичная  оплата товаров (работ,  услуг, имущественных
   или иных прав), предназначенных  для физического лица -  работника
   или членов  его семьи,  в том  числе коммунальных  услуг, питания,
   отдыха, обучения в их интересах.
      Средняя численность  работников определяется  в соответствии  с
   инструкцией  по  заполнению  организациями  сведений о численности
   работников и использовании рабочего времени в формах  федерального
   государственного    статистического    наблюдения,    утвержденной
   постановлением Государственного  комитета Российской  Федерации по
   статистике от 07.12.98 N 121.
      В соответствии  с  указанной  инструкцией в среднюю численность
   работников организации за какой-либо период (месяц,  квартал, год)
   с начала года включаются:
      - среднесписочная численность работников;
      - средняя численность внешних совместителей;
      - средняя  численность  работников,   выполняющих   работы   по
   договорам гражданско - правового характера.
      Средняя численность работников округляется до целых единиц.
      Согласно ст.  241 Кодекса для целей исчисления и уплаты единого
   социального налога расчет права на применение регрессивных  ставок
   налога производится ежемесячно в целом по организации.
      Поскольку к расчету принимаются выплаты,  формирующие налоговую
   базу, определенную   ст.  237  Кодекса,  численность  инвалидов  и
   соответствующие им выплаты учитываются  в  расчете  независимо  от
   того, превысили выплаты в их пользу 100000 руб. или нет.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин