УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 19 августа 2002 г. N 26-12/38266
   
      Договор займа  урегулирован положениями  главы 42  Гражданского
   кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
      По  договору  займа  одна   сторона  (заимодавец)  передает   в
   собственность другой  стороне (заемщику)  деньги или  другие вещи,
   определенные родовыми признаками,  а заемщик обязуется  возвратить
   заимодавцу  такую  же  сумму   денег  (сумму  займа)  или   равное
   количество  других  полученных  им  вещей  того же рода и качества
   (ст.  807 ГК РФ).
      Согласно ст.  809  ГК  РФ, если  иное не  предусмотрено законом
   или  договором  займа,  заимодавец  имеет  право  на  получение  с
   заемщика  процентов  на  сумму  займа  в  размерах  и  в  порядке,
   определенных договором.
      В   соответствии    с   указанной    статьей   договор    займа
   предполагается беспроцентным,  если в  нем прямо  не предусмотрено
   иное; в случаях когда договор заключен между гражданами на  сумму,
   не   превышающую    пятидесятикратного   установленного    законом
   минимального размера  оплаты труда,  и не  связан с осуществлением
   предпринимательской деятельности  хотя бы  одной из  сторон; когда
   по  договору  заемщику  передаются  не  деньги,  а  другие   вещи,
   определенные родовыми признаками.
      Ввиду  того,  что  термин  "санкции  за  нарушение   договорных
   обязательств", обозначенный,  в частности,  в ст.   272 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  НК  РФ), не определен в
   настоящем  Кодексе,  согласно  ст.  11  НК РФ институты, понятия и
   термины    гражданского,    семейного     и    других     отраслей
   законодательства Российской Федерации применяются в том  значении,
   в каком они используются в этих отраслях.
      Учитывая  изложенное  выше,  договорные  санкции  (санкции   за
   нарушение договорных обязательств)  - это предусмотренные  законом
   или договором  меры имущественного  воздействия (меры  гражданской
   ответственности)    на    случай    неисполнения    (ненадлежащего
   исполнения) заключенного договора.
      Таким образом, уплата  заимодавцу в соответствии  с заключенным
   сторонами   договором    процентов   на    сумму   займа    наряду
   (одновременно) с выплатой суммы  займа не может рассматриваться  в
   качестве   санкции   за   нарушение   договорных   или    долговых
   обязательств.
      Следовательно, в данной  ситуации сумма начисленных  заимодавцу
   процентов не может быть  отнесена к внереализационным расходам  на
   основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
      В  изложенной  ситуации  проценты  по  долговым  обязательствам
   любого вида могут быть отнесены (подп.  2 п.  1 ст.  265 НК РФ)  к
   внереализационным  расходам   с  учетом   особенностей   отнесения
   процентов по долговым  обязательствам к расходам,  предусмотренных
   ст. 269 НК РФ.
      Порядок  признания  данных   расходов  установлен   специальной
   нормой  п.   8  ст.   272  НК  РФ:   по  договорам  займа  и  иным
   аналогичным  договорам  (иным  долговым  обязательствам,   включая
   ценные  бумаги),  срок  действия  которых  приходится более чем на
   один отчетный  период, в  целях настоящей  главы расход признается
   осуществленным и включается  в состав соответствующих  расходов на
   конец соответствующего  отчетного периода.   В случае  прекращения
   действия   договора   (погашения   долгового   обязательства)   до
   истечения  отчетного  периода  расход  признается осуществленным и
   включается в состав  соответствующих расходов на  дату прекращения
   действия договора (погашения долгового обязательства).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин