УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 августа 2002 г. N 28-11/40220
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской
Федерации (с изменениями и дополнениями, далее - Кодекс)
плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются
лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН
для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в
Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого
социального налога, утвержденных приказом МНС России от
05.07.2002 N БГ-3-05/344, даны разъяснения того, что норма п. 3
ст. 236 Кодекса не распространяется на организации, не
формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (в
редакции Федерального закона от 30.12.2001 N 197-ФЗ) к трудовому
договору относится соглашение между работодателем и работником, в
соответствии с которым работодатель обязуется предоставить
работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить
условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать
работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять
определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
действующие в организации правила внутреннего трудового
распорядка.
К договорам гражданско - правового характера относятся
договоры, отношения по которым регламентируются Гражданским
кодексом Российский Федерации (далее - ГК РФ).
Договоры гражданско - правового характера имеют следующие
отличительные признаки:
- по ним исполняется индивидуально - конкретное задание
(поручение, заказ и др.);
- исполнитель обязуется выполнить по заданию заказчика
обусловленную договором работу и сдать ее результат заказчику, а
заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Таким образом, обязанность работодателя по оплате труда
работников является существенным условием и трудового, и
гражданско - правового договора.
При применении подп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса следует иметь в
виду, что от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений,
не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на
каждого отдельного работника, работающего только по трудовым
договорам, освобождаются учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их
родителям, единственными собственниками имущества которых
являются указанные общественные организации инвалидов.
Таким образом, на рассматриваемую организацию льгота по п. 2
ст. 239 Кодекса не распространяется, и она обязана уплачивать
ЕСН со всех видов выплат и иных вознаграждений, начисляемых
данной организацией в пользу работников (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
