УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2002 г. N 26-12/41812
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1
января 2002 года введена в действие глава 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),
устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль.
Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских
организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с
требованиями главы 25 НК РФ (в действующей редакции).
Доходами для целей 25 главы НК РФ признаются согласно ст. 248
НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав и внереализационные доходы.
Перечень внереализационных доходов, подлежащих включению в
состав налоговой базы, определен ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 3 названной статьи НК РФ к таким доходам
относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих
уплате должником на основании решения суда, вступившего в
законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба.
При применении налогоплательщиком метода начисления для целей
определения налоговой базы следует применять порядок признания
доходов, установленный ст. 271 НК РФ.
Согласно подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба датой признания таких доходов является дата признания
названных санкций должником либо дата вступления в законную силу
решения суда.
Статьей 317 НК РФ установлен порядок налогового учета
отдельных видов внереализационных доходов, согласно которому при
определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или
иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие
доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в
соответствии с условиями договора.
В случае если условиями договора не установлен размер штрафных
санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя
не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов
по этому виду доходов.
При взыскании долга в судебном порядке обязанность по
начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика
возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Исходя из изложенного организация, применяющая для целей главы
25 НК РФ метод начисления, обязана отражать в регистрах
налогового учета рассмотренные выше внереализационные доходы (в
виде санкций за нарушение договорных обязательств) в суммах,
определенных в соответствии с требованиями ст. 317 НК РФ (то
есть исходя из условий договора).
Однако увеличение налоговой базы на сумму названных выше
внереализационных доходов (их признание) организация должна
осуществлять в соответствии с требованиями ст. 271 НК РФ (то
есть в периоде признания их должником или вступления в законную
силу решения суда).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
