УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 сентября 2002 г. N 24-11/41811
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на
добавленную стоимость признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно ст. 171 Кодекса (с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые
вычеты.
Пунктом 2 ст. 173 Кодекса (с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) предусмотрено, что
положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей
суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 146
Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на
условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.
Таким образом, возмещение (зачет) налога на добавленную
стоимость, уплаченного поставщиками товаров (работ, услуг),
приобретаемых покупателем для осуществления производственной
деятельности, производится в установленном порядке на основании
счетов - фактур и при условии возникновения налоговой базы, в
частности, при реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
В связи с изложенным если организация по ряду причин не смогла
реализовать товары (работы, услуги), право на возмещение из
бюджета сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ,
услуг), возникает в том отчетном периоде, в каком образуется
налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в бюджет. До этого момента суммы "входного"
налога отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" и не подлежат списанию в дебет счета 68
"Расчеты с бюджетом".
Таким образом, при отсутствии в отчетном налоговом периоде
налоговой базы, с которой должен быть исчислен налог на
добавленную стоимость, оснований для отражения в представляемой в
налоговой орган декларации по налогу на добавленную стоимость
сумм налога, подлежащих вычету при исчислении сумм налога,
подлежащих уплате в бюджет, не имеется и права на налоговый вычет
не возникает.
Вместе с тем необходимо учитывать, что ст. 176 Кодекса
установлено, что если по итогам налогового периода сумма
налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по
операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с
подпунктами 1-2 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
При этом указанная сумма (полученная разница) направляется в
течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым
периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате
налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых
санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в
тот же бюджет.
В данном случае налоговые органы производят зачет
самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, - по
согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после
проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.
Сумма, которая не была зачтена, по истечении трех календарных
месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, подлежит
возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
