Вопрос: Правомерно ли начисление амортизации в отсутствие
хозяйственной деятельности организацией за счет собственных
фондов, каков порядок списания основных средств стоимостью до
10000 руб. с налогового учета?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 октября 2002 г. N 26-12/48746
Согласно ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) под основными средствами для целей
налогообложения по налогу на прибыль понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемыми признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации.
Таким образом, согласно требованию указанной выше статьи
амортизируемое имущество должно непосредственно участвовать в
производстве продукции; то есть если имущество выбывает из
процесса производства на достаточно длительный срок (например,
консервация на срок свыше 3 месяцев), оно исключается из состава
амортизируемого имущества.
В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных актов (положений
актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
в редакции от 24.07.2002 (далее - Федеральный закон от 06.08.2001
N 110-ФЗ) при формировании базы переходного периода
налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов
по методу начисления, должен включить в состав расходов,
уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в
результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях
налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ. При
этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты,
введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу
главы 25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость
которых составляет менее 10000 руб. (включительно) или срок
эксплуатации которых менее 12 месяцев.
Аналогичный порядок предусмотрен для налогоплательщиков,
переходящих с 1 января 2002 года на определение доходов и
расходов по кассовому методу - данные организации также должны
включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие
единовременному списанию в результате изменения классификации
объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с
вступлением в силу главы 25 НК РФ; единовременному списанию, в
частности, подлежат суммы недоначисленной амортизации по объектам
основных средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до
вступления в силу главы 25 НК РФ, подлежащих исключению из
состава амортизируемого имущества, если первоначальная
(восстановительная) стоимость таких объектов составляет менее
10000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев
(п. 9 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
