УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 октября 2002 г. N 28-11/49532
Согласно п. 2 ст. 239 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001
N 198-ФЗ (далее - Кодекс) освобождаются от уплаты единого
социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики - работодатели
с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений,
выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,
в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства
в соответствии с законодательством Российской Федерации или
условиями договора с работодателем не обладают правом на
государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую
помощь, осуществляемые соответственно за счет средств Пенсионного
фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования
Российской Федерации, фондов обязательного медицинского
страхования Российской Федерации - в части, зачисляемой в тот
фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или
лицо без гражданства не обладает правом.
В соответствии со ст. 7 Кодекса в случае, если международным
договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах,
применяются правила и нормы международных договоров Российской
Федерации.
При применении п. 2 ст. 239 Кодекса в первую очередь следует
принимать во внимание наличие международного договора между
Российской Федерацией и иностранным государством, содержащего
нормы, в соответствии с которыми на иностранных граждан
распространяются или не распространяются нормы законодательства
страны трудоустройства (в рассматриваемом случае - Российской
Федерации), в частности о пенсионном обеспечении иностранных
работников, работающих на территории страны трудоустройства.
В случае отсутствия международного договора между Российской
Федерацией и иностранным государством, гражданином которого
является работник, применение норм указанного выше пункта Кодекса
регулируется законодательством Российской Федерации. При этом
условия договора не должны противоречить законодательству
Российской Федерации.
Статьей 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О
трудовых пенсиях в Российской Федерации" предусмотрено, что
иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно
проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую
пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением
случаев, установленных федеральным законом или международным
договором Российской Федерации.
В соответствии со ст. 5 Закона СССР от 24.06.81 N 5152-Х "О
правовом положении иностранных граждан в СССР" под иностранными
гражданами, постоянно проживающими на территории Российской
Федерации, понимаются иностранные граждане, которые имеют
разрешение и вид на жительство, выданные органами внутренних дел
Российской Федерации.
Иностранные граждане, находящиеся на территории Российской
Федерации на ином законном основании, считаются временно
пребывающими в Российской Федерации.
Таким образом определяющим обстоятельством для установления
права иностранных граждан и лиц без гражданства на пенсионное
обеспечение по законодательству Российской Федерации является их
статус как постоянно проживающих на территории Российской
Федерации.
С целью выяснения факта возникновения для лица (работодателя)
обязанности производить уплату налога в федеральный бюджет за
иностранного гражданина, привлеченного им для выполнения работ,
необходимо установить, имеет ли иностранный гражданин статус
постоянно проживающего в Российской Федерации (вид на жительство
с правом постоянного проживания и отметку в паспорте о
регистрации по месту жительства на территории Российской
Федерации или наличие у него свидетельства о регистрации по месту
жительства на территории Российской Федерации).
Таким образом налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет,
начисляется на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые
иностранным гражданам и лицам без гражданства, постоянно
проживающим в Российской Федерации и работающим как по трудовым
договорам, так и по договорам гражданско - правового характера,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг),
авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" застрахованными лицами являются, в частности,
проживающие на территории Российской Федерации иностранные
граждане и лица без гражданства.
Следовательно, страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации не начисляются на выплаты и вознаграждения в
пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно
пребывающих на территории Российской Федерации.
На основании изложенного выше, если работник, являясь
гражданином Республики Беларусь, не имеет статус постоянно
проживающего на территории Российской Федерации, на выплаты и
вознаграждения в его пользу налог в части, зачисляемой в
федеральный бюджет, и страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование начисляться не будут.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
