УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 октября 2002 г. N 28-11/50030
Вопрос: В текущем году численность сотрудников организации
составила: в январе - один человек, с февраля по июль - два
человека. Оклады распределились следующим образом:
- январь: директор - 50000 руб.;
- февраль: директор - 50000 руб.; менеджер - 1500 руб.;
- март: директор - 50000 руб.; менеджер - 1500 руб.;
- апрель: директор - 10000 руб.; менеджер - 2500 руб.;
- май: директор - 10000 руб.; менеджер - 2500 руб.;
- июнь: директор - 10000 руб.; менеджер - 2500 руб.
Накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на
одно физическое лицо в марте составила сумму, превышающую 2500
руб. Поэтому право на применение регрессивной шкалы по ЕСН было
использовано уже в марте по отношению к одному из работников.
В соответствии с п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской
Федерации при расчете величины налоговой базы в среднем на одного
работника у налогоплательщиков с численностью работников до 30
человек не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих
наибольшие по размеру доходы. Однако Налоговым кодексом
Российской Федерации не предусмотрена ситуация, когда в
организации среди работников нельзя выделить 30%. В связи с этим
организация полагает, что в данном случае у нее есть право на
применение регрессивной шкалы по ЕСН.
Просьба дать оценку сложившейся ситуации.
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 241 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от
31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) в случае если на момент
уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу (далее -
ЕСН) налогоплательщиками - работодателями накопленная с начала
года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо,
деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом
периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по
максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241, независимо от
фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет
указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца
налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.
Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 регламентирован
Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому
социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим
лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических
лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями
(приложение N 2). В этом документе построчно расписан Порядок
заполнения расчета условия на право применения регрессивных
ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала
отчетного периода (стр. 010-080).
По строке 010 средняя численность работников за период с
января по соответствующий месяц отчетного периода включительно
определяется в порядке, установленном Государственным комитетом
Российской Федерации по статистике.
Строка 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических
лиц, принимаемые к расчету" заполняется на основании учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм
начисленного ЕСН за период с начала года по 1-й, 2-й, 3-й месяцы
отчетного периода включительно исходя из выплат работникам,
учитываемых при расчете суммы налога, подлежащей уплате в
федеральный бюджет. К расчету принимаются выплаты, формирующие
налоговую базу, которая определяется в соответствии с положениями
ст. 237 Кодекса.
Строка 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по
размеру доходы" заполняется в соответствии с п. 2 ст. 241
Кодекса, согласно которому при расчете величины налоговой базы в
среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью
работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10%
работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у
налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек
(включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по
размеру доходы. Строка 030 формируется как стр. 010 x 10% (30%)
: 100%.
Полученное число, округленное по правилам математики до целых
единиц, является тем числом работников с максимальными суммами
доходов, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат,
сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц
последнего квартала отчетного периода включительно по всем
работникам, участвующим в расчете.
В приведенном примере из 2 работников не учитывается при
расчете 30%, то есть 0,6 работника вместе с их выплатами.
Учитывая особенность приведенного примера, численность 0,6
работника округляют по правилам математики до 1 человека.
Следовательно, в данном случае 1 работник, имеющий наибольшие по
размеру доходы, не будет учитываться при расчете.
Строка 040 "Сумма выплат 10% (30%) работников, имеющих
наибольшие по размеру доходы" заполняется на основании
определенного по строке 030 числа работников, имевших наибольшие
по размеру доходы за период с начала года по соответствующий
месяц последнего квартала отчетного периода включительно.
Строка 050 "Налоговая база без учета выплат работникам,
имеющим наибольшие по размеру доходы" формируется как стр. 020 -
стр. 040.
Строка 060 "Налоговая база в среднем на 1 работника"
определяется как стр. 050 : (стр. 010 - стр. 030).
По строке 070 "Количество месяцев, истекших с начала
налогового периода" указывается количество месяцев, истекших с
начала налогового периода по соответствующий месяц последнего
квартала отчетного периода включительно. Например, при
заполнении расчета условия на право применения регрессивных
ставок ЕСН за полугодие по графам 4, 6 и 8 проставляются
соответственно значения "4", "5" и "6".
Строка 080 "Налоговая база в среднем на 1 работника,
приходящаяся на один месяц в истекшем налоговом периоде"
определяется делением налоговой базы в среднем на 1 работника
(стр. 060) на количество месяцев, истекших с начала налогового
периода (стр. 070) по соответствующий месяц последнего квартала
отчетного периода.
В связи с тем, что накопленная величина налоговой базы в
среднем на одно физическое лицо в I квартале 2002 года согласно
указанному выше расчету, составляет сумму менее 2500 рублей,
организация не вправе в 2002 году использовать регрессивную шкалу
ставки ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
