УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 22 октября 2002 г. N 26-12/50468
   
      Вопрос: Налогоплательщик,  занимающийся выполнением строительно
   - монтажных работ,  просит разъяснить,  в состав каких расходов  в
   целях налогового  учета - прямых или косвенных - относятся расходы
   по строительно  -  монтажным  работам,  выполненным  субподрядными
   организациями?
   
      Ответ:
   
      Статьей 318  главы 25  Налогового кодекса  Российской Федерации
   (далее  -  НК  РФ)  установлен  перечень  расходов, признаваемых в
   целях  налогообложения  прибыли  прямыми  расходами,   подлежащими
   оценке в  составе остатков  незавершенного производства,  остатков
   готовой   продукции    и   товаров,    отгруженных   в    порядке,
   предусмотренном ст.  319 НК РФ.
      Согласно  указанной  статье  в  случае,  если  налогоплательщик
   определяет доходы и расходы методом начисления, к прямым  расходам
   относятся:
      - материальные   затраты,   определяемые   в   соответствии   с
   подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
      - расходы на оплату труда персонала,  участвующего  в  процессе
   производства товаров,  выполнения работ,  оказания услуг,  а также
   суммы единого социального налога,  начисленного на указанные суммы
   расходов на оплату труда;
      - суммы  начисленной   амортизации   по   основным   средствам,
   используемым при производстве товаров, работ, услуг.
      В соответствии  с подп.   6 п.   1 ст.   254 НК  РФ расходы  на
   приобретение  работ  и  услуг  производственного  характера, в том
   числе   расходы   на   оплату   строительных   работ,  выполненных
   субподрядными организациями,  по строящимся  объектам, находящимся
   на стации незавершенного  строительства, относятся к  материальным
   расходам.
      При этом такого вида расходы в ст.  318 НК РФ не поименованы  в
   составе прямых расходов.
      Таким   образом,   расходы   на   оплату   субподрядных   работ
   учитываются в  уменьшении налоговой  базы того  отчетного периода,
   когда   они   признаются   организацией   для   налогообложения  в
   соответствии с положениями ст. 272 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин