Вопрос: Налогоплательщик  -  строительная  организация   просит
   разъяснить  порядок  включения  в  расходы,  уменьшающие налоговую
   базу,  затрат,  произведенных  в  2001  году  и  относящихся  к не
   принятым заказчиком работам.
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 22 октября 2002 г. N 26-12/50470
   
      Статьей  10  Федерального  закона  от  06.08.2001  N  110-ФЗ "О
   внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты законодательства
   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  а также о признании
   утратившими    силу    отдельных    актов    (положений     актов)
   законодательства Российской Федерации  о налогах и  сборах" (далее
   - Закон N  110-ФЗ) определен порядок  перехода налогоплательщиками
   с 1 января 2002 года  на порядок учета доходов и  расходов методом
   начисления.
      В  соответствии  с  порядком,  изложенным  в  подп.   2  п.   2
   вышеуказанной    статьи,    налогоплательщик,    переходящий    на
   определение  доходов  и  расходов  по  методу  начисления,  обязан
   учесть  в  налоговом   учете  стоимость  остатков   незавершенного
   производства,   готовой   продукции    на   складе,    отгруженных
   (выполненных),  но  не   реализованных  товаров  (работ,   услуг),
   определенную по состоянию на  31 декабря 2001 года  в соответствии
   с порядком, действующим до  вступления в силу главы  25 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  НК  РФ),  как стоимость
   остатков  незавершенного   производства,  готовой   продукции   на
   складе,  отгруженных  (выполненных),  но  не реализованных товаров
   (работ, услуг).
      Из сказанного выше следует, что налогоплательщик освобожден  от
   необходимости  определять  суммы  косвенных  расходов  в   составе
   остатков  незавершенного   производства,  готовой   продукции   на
   складе, товаров отгруженных, но не реализованных, по состоянию  на
   31 декабря  2001 года  и включать  их в  состав расходов налоговой
   базы переходного периода.
      Стоимость   остатков   незавершенного   производства,   готовой
   продукции   на   складе,   отгруженных   (выполненных),   но    не
   реализованных товаров  (работ, услуг),  определенная по  состоянию
   на 31 декабря 2001 года в бухгалтерском учете, не учитывается  при
   расчете налоговой базы переходного периода.
      Статьей   319   НК   РФ   определено,   что  под  незавершенным
   производством (далее -  НЗП) для целей  налогообложения понимается
   продукция  (работы,  услуги)  частичной  готовности,  то  есть  не
   прошедшая  всех  стадий  обработки (изготовления), предусмотренных
   технологическим процессом.   В НЗП  включаются также  законченные,
   но не принятые заказчиком работы и услуги.  К НЗП также  относятся
   остатки  невыполненных  заказов   вспомогательных  производств   и
   остатки  полуфабрикатов  собственного  производства.   Материалы и
   полуфабрикаты,  находящиеся  в  производстве,  относятся к НЗП при
   условии, что они подвергались обработке.
      Таким  образом,  сформированные  в  соответствии с Положением о
   составе  затрат  по  производству  и  реализации продукции (работ,
   услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и  о
   порядке  формирования  финансовых  результатов,  учитываемых   при
   налогообложении     прибыли,      утвержденным      постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от  05.08.92  N  552,  суммы
   незавершенного производства  и готовой  (в том  числе отгруженной,
   но  не  реализованной)  продукции  в  целях  налогообложения будут
   учтены  в  последующих  периодах  через  входное  сальдо стоимости
   остатков  незавершенного   производства,  готовой   продукции   на
   складе,  отгруженных  (выполненных),  но  не реализованных товаров
   (работ, услуг) по  состоянию на 1  января 2002 года,  используемое
   для распределения прямых затрат согласно ст. 319 НК РФ.
      В соответствии с вопросом  по счету 20 "Основное  производство"
   в составе НЗП отражены расходы, связанные с выполнением  отдельных
   этапов  работ  субподрядными  организациями  по  не  завершенным в
   целом по состоянию на 31 декабря 2001 года работам.
      Как  следует  из  содержания  подп.   2  п.  2  ст. 10 Закона N
   110-ФЗ, у налогоплательщика, переходящего на метод начисления,  не
   было  оснований   учитывать  в   составе  расходов,    уменьшающих
   налоговую  базу  переходного  периода,  стоимость  (себестоимость)
   работ, не принятых заказчиком.
      На основании вышеизложенного и учитывая, что отсутствует  общее
   требование  разделения  сальдовых  значений  расходов  на прямые и
   косвенные,   налогоплательщики   могут   учесть   сумму  расходов,
   сформированную   в   соответствии   с   отраслевыми  методическими
   рекомендациями  и  не  учтенную  для  целей  налогообложения  до 1
   января  2002  года,  в  последующих  периодах через входное сальдо
   прямых  расходов,  приходящееся  на  стоимость  остатков  НЗП   по
   состоянию на 1 января  2002 года и используемое  для распределения
   прямых затрат согласно положениям ст. 319 НК РФ.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин