УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 октября 2002 г. N 24-11/50951
В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых является территория Российской
Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода
от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база, указанная в п. 1 упомянутой выше статьи,
определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами
признаются организации и индивидуальные предприниматели,
состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на
территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у
указанных в п. 1 той же статьи иностранных лиц. Налоговые агенты
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в
бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того,
исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные
главой 21 НК РФ.
Для определения российской организацией - налоговым агентом
суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в формах налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрен раздел
II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым
агентом". В разделе II налоговой декларации показываются суммы
налога на добавленную стоимость, исчисленные и подлежащие
удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг),
выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ,
услуг).
При этом в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и
уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств,
подлежащих перечислению налогоплательщику.
Согласно пунктам 1 и 3 ст. 174 НК РФ налоговые агенты
уплачивают сумму налога на добавленную стоимость в бюджет по
месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
налоговым агентом, отражается в разделе II декларации того
налогового периода, когда российская организация - налоговый
агент осуществляет перечисление денежных средств иностранному
юридическому лицу.
2. Согласно ст. 24 части первой НК РФ налоговые агенты обязаны
правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Учет удержанных у источника налогов осуществляется в отдельной
карточке лицевого счета с признаком "агент по уплате налога" и
указанием организации, с которой указанный налог удержан.
В случае нарушения налоговым агентом срока исполнения
обязанности по удержанию и перечислению налога ему в соответствии
со ст. 75 НК РФ начисляются пени.
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного
налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки
либо возврату налогоплательщику.
В связи с изложенным произвести зачет из переплаты по налогам,
уплаченным предприятием - налоговым агентом как
налогоплательщиком, в уплату платежей налогоплательщика -
иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах
Российской Федерации, не представляется возможным.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
