УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 октября 2002 г. N 11-10/51672
Вопрос: Предприятие "А" заключило с предприятием "Б" договор
займа. Сумма полученного предприятием "Б" займа превышает величину
чистых активов данного предприятия. За пользование займом
предприятие "Б" уплачивает предприятию "А" проценты. Одновременно
предприятие "А" заключило с предприятием "Б" договор аренды
здания, принадлежащего на праве собственности предприятию "А".
Будут ли в данном случае предприятие "А" и предприятие "Б"
считаться взаимозависимыми лицами согласно ст. 20 Налогового
кодекса Российской Федерации? В случае признания организаций
взаимозависимыми будут ли налоговые органы при осуществлении
контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность
применения ставки арендной платы по указанному выше договору
аренды?
Ответ:
В соответствии с п. 5 ст. 168 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), а также при освобождении
налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Кодекса от
исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы,
первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры
выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом
на указанных документах делается соответствующая надпись или
ставится штамп "Без налога (НДС)".
Согласно п. 5 ст. 173 Кодекса сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика, в случае выставления ими покупателю счета -
фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога,
указанная в соответствующем счете - фактуре, переданном
покупателю товаров (работ, услуг).
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2000 N
БГ-3-03/447, в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса у
налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей
налогоплательщика, которыми в период освобождения были выписаны
счета - фактуры с налогом, не принимаются к вычету суммы налога
по материальным ресурсам, использованным для производства и (или)
реализации товаров, работ, услуг (при которой ими были выписаны
счета - фактуры с налогом), в том случае, если ими не было
утрачено право на освобождение в соответствии с п. 5 ст. 145
Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 174 Кодекса уплата налога лицами,
указанными в п. 5 ст. 173 Кодекса, производится по итогам
каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации
товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Кодекса неуплата или неполная
уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного
неправильного исчисления налога или других неправомерных действий
(бездействия) влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от
неуплаченной суммы налога.
Таким образом, в случае неуплаты налогоплательщиком в
установленный п. 4 ст. 174 Кодекса срок суммы налога на
добавленную стоимость, исчисленной им в соответствии с п. 5 ст.
173 Кодекса, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой
ответственности в соответствии со ст. 122 Кодекса. Поскольку
ответственность в соответствии со ст. 122 Кодекса применяется за
неуплату или неполную уплату сумм налога, в случае уплаты сумм
налога в более поздний по сравнению с установленным
законодательством срок ответственность, предусмотренная указанной
статьей Кодекса, не применяется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
