УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 ноября 2002 г. N 28-11/53972
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ
(далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом
(далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса не признаются объектом
обложения ЕСН выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,
в которой они производятся), если у налогоплательщиков -
организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Российской
Федерации договором гражданско - правового характера, предметом
которого является выполнение работ (оказание услуг), может
признаваться соглашение двух или нескольких лиц об установлении,
изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей в
случае наличия обязательственных отношений, возникающих из
соглашения сторон по поводу исполнения определенных обязанностей
за вознаграждение. При этом соглашение должно содержать сведения,
к которым применимы правила о договоре гражданско - правового
характера.
Пунктом 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что
уставом общества может быть предусмотрено образование совета
директоров (наблюдательного совета), компетенция которого
определяется уставом общества.
По решению общего собрания участников общества членам совета
директоров (наблюдательного совета) в период исполнения ими своих
обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или)
компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных
обязанностей.
Таким образом, отношения товарищества и членов совета
директоров можно квалифицировать как отношения гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг). Вознаграждения членам совета директоров,
производимые обществом с ограниченной ответственностью, должны
при этом рассматриваться как объект обложения ЕСН.
Вместе с тем если у налогоплательщиков - организаций
вознаграждения членам совета директоров не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде, согласно п. 3 ст. 236
Кодекса такие вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН.
При этом источник, за счет которого произведены вознаграждения,
значения не имеет.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим
или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Следовательно, изложенный выше методологический подход к обложению
ЕСН вознаграждений членам совета директоров действует и при
определении объекта и базы по страховым взносам в ПФР.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
