Вопрос: Организация, агент по договору агентирования, просит
разъяснить, какой в настоящее время действует порядок отнесения
затрат, связанных с оплатой информационных и консультационных
услуг третьих лиц, на выплату вознаграждения субагенту, а также
затрат на страхование товара, осуществленных агентом при
исполнении агентского договора, на расходы агента, учитываемые при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 ноября 2002 г. N 26-12/53618
В силу п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства, если
иное не предусмотрено НК РФ.
Правоотношения между принципалом и агентом регулируются
нормами гражданского права исходя из конкретных условий договора
агентирования.
Так, согласно ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона
(агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой
стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени,
но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с
изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и
уплата налога на прибыль организаций осуществляются на основании
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ.
В статье 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ является
полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов,
определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
Доходы согласно ст. 248 НК РФ складываются из доходов от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационных доходов.
Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от
реализации для целей главы 25 НК РФ является выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных.
Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с п. 1 ст.
39 НК РФ признается в том числе возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу.
Следовательно, по агентскому договору агент оказывает
принципалу услуги на возмездной основе и плата за эти услуги
является выручкой от оказания услуг, что, в свою очередь, и
составляет доход агента от реализации.
В подпункте 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и
(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному
договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, доходы, не соответствующие перечисленным выше
условиям, учитываются в составе налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль в полном объеме.
Согласно п. 1 ст. 252 в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 НК РФ) при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходами признаются любые обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки) при условии, что они осуществлены (понесены)
налогоплательщиком для ведения деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая
денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или)
иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а
также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом
и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав
расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в
соответствии с условиями заключенных договоров.
В связи с этим если агентом понесены расходы при исполнении
обязательств по агентскому договору, но такие затраты не включены
в состав расходов агента в соответствии с условиями договора, то
такие расходы не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль и, следовательно, не уменьшают доходы агента.
В случае если агентским договором предусмотрен определенный
перечень действий, который агент должен совершить в интересах
принципала, и перечислены расходы, которые подлежат возмещению
агенту, то понесенные агентом затраты, не включенные в состав
расходов агента по договору, осуществляются за счет агентского
вознаграждения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
