УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 10 ноября 2002 г. N 27-08а/53787
   
              О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНОМ
                           СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
   
      Управление Министерства  Российской  Федерации  по  налогам   и
   сборам  по г.  Москве,  руководствуясь разъяснениями МНС России от
   30.10.2002 N 04-1-07/389 АК 942, сообщает следующее.
      Заработную плату  для  целей  налогообложения в соответствии со
   статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)
   можно представить в виде двух частей:
      - вознаграждение  за  труд   в   зависимости   от  квалификации
   работника, сложности,  количества,  качества и условий выполняемой
   работы, выплаты стимулирующего характера;
      - выплаты компенсационного характера.
      1. О налогообложении вознаграждения за труд  в  зависимости  от
   квалификации работника,  сложности, количества, качества и условий
   выполняемой работы, выплат стимулирующего характера.
      Статьями 146,  147 ТК РФ предусмотрена оплата труда работников,
   занятых на тяжелых работах,  работах с вредными,  опасными и иными
   особыми  условиями  труда,  в повышенном  размере  по  сравнению с
   тарифными ставками (окладами),  установленными для различных видов
   работ с   нормальными   условиями  труда,  но  не  ниже  размеров,
   установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
      Перечень тяжелых  работ,  работ  с  вредными и (или) опасными и
   иными особыми   условиями   труда   определяется    Правительством
   Российской Федерации  с  учетом  мнения  Российской  трехсторонней
   комиссии по  регулированию   социально   -   трудовых   отношений.
   Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по
   результатам аттестации рабочих мест.
      Конкретные размеры  повышенной заработной платы устанавливаются
   работодателем с учетом мнения представительного органа  работников
   либо коллективным договором, трудовым договором.
      Но поскольку такой перечень в настоящее время отсутствует,  при
   установлении повышенной   заработной   платы  в  случае  работы  в
   указанных  условиях следует  руководствоваться  Типовыми перечнями
   профессий рабочих  и  работ,  оплачиваемых  по повышенным тарифным
   ставкам и окладам  в  зависимости  от  условий  труда,  и Типовыми
   перечнями работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и вредными и
   особо тяжелыми и особо  вредными  условиями  труда,  утвержденными
   Госкомтрудом СССР и ВЦСПС.
      Установленные в указанном порядке выплаты повышенной заработной
   платы облагаются налогом на доходы физических лиц.
      2. О налогообложении выплат компенсационного характера.
      Статьей 210    ТК    РФ,    касающейся   основных   направлений
   государственной политики в  области  охраны  труда,  предусмотрено
   установление компенсаций  за  тяжелую работу и работу с вредными и
   (или) опасными  условиями  труда,  неустранимыми  при  современном
   техническом уровне  производства  и  организации труда.  Указанные
   компенсационные выплаты предусмотрены также статьями 57 и  219  ТК
   РФ.
      Выплаты компенсационного характера,  установленные работнику  в
   соответствии   с   ТК   РФ   помимо  повышенной  заработной  платы
   (предусмотренной статьями 146 и 147 ТК РФ)  на  основании  закона,
   коллективного договора (ст.  40 ТК РФ), соглашения (ст. 45 ТК РФ),
   трудового договора (выплаты компенсационного характера,  указанные
   в    трудовом    договоре,    должны    соответствовать   размеру,
   установленному в коллективном договоре,  соглашении, законе), если
   он  занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными
   условиями труда,  подпадают под действие п.  3 ст.  217 Налогового
   кодекса Российской Федерации,  в связи с чем не подлежат обложению
   налогом на доходы физических лиц.
      Разъяснения по вопросам налогообложения компенсационных выплат,
   связанных с  выполнением  работником  тяжелых  работ  и  работ   с
   вредными и  (или)  опасными  условиями  труда,  изложены  в пункте
   9.1.8.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления  и  уплаты
   единого социального  налога,  утвержденных  приказом МНС России от
   05.07.2002 N БГ-3-05/344.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                            советник налоговой службы
                                         Российской Федерации I ранга
                                                        Л.Я. Сосихина