УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 11 ноября 2002 г. N 28-11/54439
   
      В соответствии с п.  1 ст.  236 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  в  редакции  Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ
   (далее - Кодекс)  объектом  обложения  единым  социальным  налогом
   (далее  -  ЕСН)  для  налогоплательщиков  - организаций признаются
   выплаты и иные вознаграждения,  начисляемые налогоплательщиками  в
   пользу   физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско  -  правовым
   договорам,  предметом которых является выполнение работ,  оказание
   услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
      Согласно ст.   1  Патентного  закона  Российской  Федерации  от
   23.09.92   N 3517-1 (далее - Патентный закон) под действие данного
   Закона подпадают  имущественные,  а  также связанные с ними личные
   неимущественные  отношения,  возникающие  в  связи  с   созданием,
   правовой охраной и использованием изобретений,  полезных моделей и
   промышленных образцов - объектов промышленной собственности (далее
   - ОПС), которые создаются творческим трудом их авторов (п. 1 ст. 7
   данного Закона).
      Согласно ст.  8  Патентного закона патент выдается   автору(ам)
   ОПС,  физическим лицам и  (или)  юридическим  лицам,  работодателю
   (если  ОПС  создан  работником  в  связи  с  выполнением  им своих
   служебных обязанностей или полученного конкретного задания).
      Патентообладателю принадлежит     исключительное    право    на
   использование ОПС по своему усмотрению (ст. 10 Патентного закона).
      В  соответствии  с  п.   2   ст.   8  Патентного  закона   если
   патентообладателем  является   работодатель  (юридическое   лицо),
   автор(ы)  ОПС  имеет(ют)  право  на  вознаграждение   (соразмерное
   выгоде, которая получена или может быть получена работодателем  от
   использования  ОПС),  выплачиваемое  в  размерах  и  на  условиях,
   определяемых  на  основе  соглашения  между  ними,  -  договора об
   уступке права на патент и договора на использование ОПС.
      Согласно ст.  421  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   (далее  - ГК РФ) граждане и юридические лица свободны в заключении
   договора.  При  этом   стороны   могут   заключить   договор   как
   предусмотренный,  так  и  не  предусмотренный  законом  или  иными
   правовыми актами.
      Статьей 431  ГК  РФ  определено,  что  при  толковании  условий
   договора принимается во внимание буквальное значение  содержащихся
   в нем слов  и выражений,  а  в случае неясности   условия договора
   должны устанавливаться путем сопоставления с другими  условиями  и
   смыслом договора в целом. Если данные меры не позволяют определить
   содержание договора,  то выясняется действительная воля  сторон  с
   учетом   цели   договора,   при   этом   принимаются  во  внимание
   предшествующие   договору   переговоры,    переписка,    практика,
   установившаяся   во   взаимоотношениях   сторон,  обычаи  делового
   оборота, последующее поведение сторон.
      На основании  изложенного  выше  по своим основным существенным
   признакам   договор   об    уступке     патента,    представленный
   организацией,  может  относиться  к  договору  на оказание услуг и
   являться основанием для выплаты вознаграждений автору, а также для
   начисления с суммы данных выплат ЕСН, за исключением части налога,
   подлежащей зачислению в Фонд  социального  страхования  Российской
   Федерации.
      В то же время  в  соответствии  с  п.  3  ст.  236  Кодекса  не
   признаются    объектом     обложения    ЕСН    выплаты,   если   у
   налогоплательщиков -  организаций  они  не  отнесены  к  расходам,
   уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном
   (налоговом) периоде.
      При применении  п.  3  ст.  236  Кодекса  необходимо  учитывать
   положения  главы  25  Кодекса.  Выплаты   и   вознаграждения,   не
   отнесенные  к  расходам,  уменьшающим  налоговую базу по налогу на
   прибыль,  указанные в  ст.  270  главы  25  Кодекса,  не  являются
   объектом  обложения  ЕСН.  При  этом  источники расходов и порядок
   отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
      Таким  образом,  в  случае  если  единовременное вознаграждение
   патентообладателю, предусмотренное  договором об  уступке патента,
   относится у организации к расходам, не уменьшающим налоговую  базу
   по  налогу  на  прибыль,  указанная  выплата  не  должна подлежать
   обложению ЕСН.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин