УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 ноября 2002 г. N 26-12/56286
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившей в действие с
1 января 2002 года, иностранные организации, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога
на прибыль.
Объектом обложения по налогу на прибыль согласно ст. 247
Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой
для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства,
признаются доходы, полученные от источников в Российской
Федерации.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 310
Кодекса исчисляется и удерживается российской организацией,
выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате
доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев,
предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты
интеллектуальной собственности, полученные иностранной
организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью
в Российской Федерации через постоянное представительство,
согласно подп. 4 п. 1 ст. 309 Кодекса относятся к доходам этой
иностранной организации от источников в Российской Федерации и
подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты
доходов.
В случае если международным договором Российской Федерации,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о
налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы
международных договоров Российской Федерации.
В соответствии со ст. 12 Конвенции между Правительством
Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства
Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от
15.02.94 доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном
Договаривающемся Государстве (в Российской Федерации) и
выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом
Договаривающемся Государстве (в Великобритании), подлежат
налогообложению только в этом другом Государстве (в
Великобритании), если получатель имеет фактическое право на такие
доходы.
Согласно п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание сумм
налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям,
производится налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в
п. 1 ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за
исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с
международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в
Российской Федерации, при условии предъявления иностранной
организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного
п. 1 ст. 312 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 312 Кодекса при представлении
иностранной организацией, имеющей право на получение дохода,
подтверждения того, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская
Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения, заверенного компетентным органом
соответствующего иностранного государства, налоговому агенту,
выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого
международным договором Российской Федерации предусмотрен особый
режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого
дохода могут применяться положения международного договора в части
налогообложения дохода иностранной организации у источника
выплаты.
В связи с тем, что Кодекс Российской Федерации не устанавливает
обязательной формы документов, подтверждающих постоянное
местопребывание в иностранном государстве, письмом МНС России от
02.04.2002 N 23-1-13/1-482-М631 разъяснено, что в качестве таких
документов могут применяться справки по форме, установленной
внутренним законодательством этого иностранного государства, а
также справки в произвольной форме. Указанные справки
рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание
иностранной организации в случае, если в них содержится следующая
или аналогичная по смыслу формулировка:
- "Подтверждается, что компания ________________ (наименование
компании) ______________ является (являлась) в течение ___________
(указать период) _____________ лицом с постоянным местопребыванием
в _________ (указать государство) в смысле Соглашения об
избежании двойного налогообложения между СССР / Российской
Федерацией и ___________ (указать государство)".
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
определяется на основе различных критериев, соответствие которым
устанавливается на момент обращения за получением необходимого
документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в
отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.
Для подтверждения постоянного местопребывания могут также
использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в
соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34
"О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
При этом направление иностранной организацией заполненных форм в
налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на
неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.
На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание,
проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного
им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного
должностного лица.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
