Вопрос: Организация   в  2001   году  определяла   выручку   от
   реализации  для  целей  налогообложения  прибыли  по  оплате,  с 1
   января 2002 года перешла на метод начисления. Как учитывается  при
   начислении  налога   на  прибыль   задолженность  покупателей   за
   оказанные в 2001 году услуги,  которая была погашена в I  квартале
   2002 года?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 29 ноября 2002 г. N 26-12/58677
   
      Порядок  исчисления  налоговой  базы  по  налогу  на   прибыль,
   изложенный  в  главе  25  Налогового  кодекса Российской Федерации
   (далее  -  НК  РФ)  "Налог  на  прибыль  организаций", значительно
   отличается от порядка,  действовавшего до 1  января 2002 года.   В
   частности, значительные изменения произошли в отношении  признания
   дат  возникновения  доходов  и  расходов,  принимаемых  для  целей
   налогообложения.
      До 2002  года налогоплательщики  получили доходы  и осуществили
   расходы,   которые   в   соответствии   с   ранее    действовавшим
   законодательством  подлежали  учету  при  расчете налогооблагаемой
   прибыли в последующие периоды после 1 января 2002 года.  Однако  с
   этой даты  данные доходы  и расходы  уже не  могут быть учтены при
   определении величины налоговой базы, исчисляемой в соответствии  с
   требованиями главы  25 НК  РФ, так  как дата  их возникновения  не
   относится  к  2002  году  или  в  соответствии  с указанной главой
   предусмотрен  иной  порядок  их  учета  (единовременно  в   момент
   возникновения).
      Поэтому в ст.   10 Федерального закона  от 06.08.2001 N  110-ФЗ
   "О  внесении  изменений  и  дополнений  в  часть вторую Налогового
   кодекса   Российской   Федерации    и   некоторые   другие    акты
   законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а  также
   о  признании  утратившими  силу  отдельных актов (положений актов)
   законодательства  Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах"  с
   учетом изменений от  29.05.2002 N 57-ФЗ  (далее - Закон  N 110-ФЗ)
   определено, что  налогоплательщики при  переходе к  новому порядку
   исчисления налога должны  выделить доходы и  расходы, образованные
   до 1  января 2002  года, сформировать  отдельную налоговую  базу и
   уплатить в бюджет налог на прибыль.
      После выделения таких сумм в обособленную базу по состоянию  на
   1 января  2002 года  (так называемую  "базу переходного  периода",
   далее  -  БПП)  налогооблагаемая   прибыль  с  учетом  доходов   и
   расходов, учитываемых  в 2002  году, в  рассматриваемом случае  по
   методу   начисления   должна   исчисляться   в   соответствии    с
   требованиями, установленными в главе 25 НК РФ.
      В  связи  с  определением  выручки  по  оплате  в  2001  году и
   переходом на  метод начисления  в 2002  году необходимо определить
   доходы и расходы, включаемые в БПП, а именно:
      а) провести   инвентаризацию  дебиторской  задолженности  на  1
   января 2002 года с целью выделения  дебиторской  задолженности  за
   реализованные,   но   не   оплаченные   товары  (работы,  услуги),
   имущественные права;
      б) отразить   в   составе   доходов   от   реализации  выручку,
   определенную в соответствии со ст.  249 НК РФ,  которая  ранее  не
   учитывалась  при формировании налоговой базы по налогу на прибыль,
   то есть выручку за реализованные, но не оплаченные товары;
      в) включить  в  состав  расходов  документально  подтвержденные
   суммы,  определяющие себестоимость реализованных, но не оплаченных
   до 1 января 2002 года товаров (работ, услуг);
      г) отразить внереализационные расходы (если они не  учитывались
   при формировании налоговой базы до 1 января 2002 года).
      Рассчитав  доходы  и  расходы  переходного  периода, необходимо
   определить  налоговую  базу.   По  результатам  расчета  налога на
   прибыль  переходного   периода  заполняется   лист  12   налоговой
   декларации  по  налогу  на  прибыль  организаций  в соответствии с
   Инструкцией  по  заполнению  декларации   по  налогу  на   прибыль
   организаций,  утвержденной  приказом  МНС  России  от 29.12.2001 N
   БГ-3-02/585 (с  учетом Изменений  и дополнений  N 1,  утвержденных
   приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480).
      В соответствии со ст.   271 НК РФ при методе  начисления доходы
   признаются  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в котором они
   имели  место,  независимо  от  поступления денежных средств, иного
   имущества (работ, услуг) и  (или) имущественных прав, то  есть для
   доходов  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  датой получения
   дохода в целях главы 25 НК РФ признается день отгрузки  (передачи)
   товаров (работ, услуг, имущественных прав).
      Кроме  того,  следует  обратить  внимание  на  то,  что в новой
   редакции ст.   10 Закона N  110-ФЗ в отношении  сформированной БПП
   (по  расчету  налоговой  декларации,  лист  N 12) не предусмотрено
   пересматривать график  уплаты суммы  налога переходного  периода в
   случае,   если   в   дальнейшем   происходит   оплата  дебиторской
   задолженности, учтенной в составе доходов налоговой БПП.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин