Вопрос: Организация,  занимающаяся производством  и реализацией
   тротуарных  плиток,  создана   региональным  общественным   фондом
   инвалидов войны  в Афганистане  для решения  уставных задач фонда.
   100% уставного капитала  организации принадлежат фонду  инвалидов;
   50%  штатных  сотрудников  организации  являются  инвалидами; доля
   заработной  платы  инвалидов  в  фонде  оплаты труда составляет не
   менее 25%; сумма дохода  в течение налогового периода  для каждого
   отдельного работника не превышает 100000 руб.
      Подлежат   ли   обложению   ЕСН   и   страховыми   взносами  на
   обязательное  пенсионное  обеспечение  суммы  выплат, производимые
   сотрудникам?
   
      Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 2 декабря 2002 г. N 28-11/58768
   
      В соответствии с  подп.  2  п.  1  ст.  239  Налогового кодекса
   Российской Федерации в редакции Федерального закона от  31.12.2001
   N 198-ФЗ  (далее -  Кодекс) от  уплаты единого  социального налога
   (далее - ЕСН) освобождаются организации, уставный капитал  которых
   полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов  и
   в  которых  среднесписочная  численность  инвалидов  составляет не
   менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты  труда
   составляет не менее  25% с сумм  выплат и иных  вознаграждений, не
   превышающих в течение налогового  периода 100000 руб.   на каждого
   отдельного работника.
      Применение  льготы,   установленной  рассматриваемым   пунктом,
   предусматривает    соблюдение    налогоплательщиком     нескольких
   критериев одновременно:
      - уставный   капитал   должен  полностью  состоять  из  вкладов
   общественных организаций инвалидов;
      - среднесписочная  численность  инвалидов  должна составлять не
   менее 50% от среднесписочной численности организации;
      - доля  заработной  платы инвалидов в фонде оплаты труда должна
   составлять не менее 25%.
      Указанная   льгота   не   распространяется   на    организации,
   занимающиеся  производством   и  (или)   реализацией   подакцизных
   товаров, минерального сырья,  других полезных ископаемых,  а также
   иных  товаров,  указанных  в  перечне, утвержденном постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от  22.11.2000  N  884   "Об
   утверждении  перечня  товаров,  реализация  которых  не   подлежит
   освобождению  от  обложения  налогом  на  добавленную стоимость, а
   также при производстве  и (или) реализации  которых осуществляющие
   их  организации  не  подлежат   освобождению  от  уплаты   единого
   социального налога".
      Таким образом,  при исчислении  ЕСН с  доходов своих работников
   (инвалидов  и  не  инвалидов)  налогоплательщик  вправе  применять
   положения  подп.   2  п.   1  ст.   239  Кодекса,  устанавливающие
   освобождение от уплаты налога.
      Согласно ст.  5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ  "Об
   обязательном  пенсионном  страховании   в  Российской   Федерации"
   (далее - Федеральный закон) обязательное пенсионное страхование  в
   Российской   Федерации   осуществляется   страховщиком,    которым
   является Пенсионный фонд Российской Федерации.
      Статьей 9 Федерального  закона установлено, что  финансирование
   выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет  сумм
   ЕСН, зачисляемых  в федеральный  бюджет, а  финансирование выплаты
   страховой  и  накопительной  частей  трудовой  пенсии  -  за  счет
   страховых  взносов,   поступающих  в   бюджет  Пенсионного   фонда
   Российской Федерации.
      Пунктом 2 ст.  10 Федерального закона определено, что  объектом
   обложения  страховыми  взносами  и  базой для начисления страховых
   взносов являются объект налогообложения  и налоговая база по  ЕСН,
   установленные главой 24 Кодекса.
      Федеральный закон  не устанавливает  льгот по  уплате страховых
   взносов  и  не  содержит  отсылочных  норм  на  положения ст.  239
   Кодекса, предусматривающие налоговые  льготы по ЕСН  для указанных
   выше организаций.
      Страховые  взносы   на  обязательное   пенсионное   страхование
   относятся   к   обязательным   платежам   и   подлежат   уплате  в
   установленном  Федеральным  законом  порядке, не предусматривающем
   применение  льгот  для   организаций,  уставный  капитал   которых
   полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.
      Следовательно,   организация   имеет   обязанность   по  уплате
   страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской  Федерации
   за всех  своих работников  (инвалидов и  не инвалидов),  а также с
   выплат, начисленных по договорам гражданско - правового  характера
   и авторским договорам.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин