УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2002 г. N 26-12/59226
Вопрос: Включаются ли организацией, переходящей с 1 января
2002 года для целей налогообложения с метода "по оплате" на
кассовый метод, суммы дебиторской задолженности по реализованным
в 2001 году, но неоплаченным услугам в налоговую базу переходного
периода?
Ответ:
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1
января 2002 года, в связи с чем для учета полученных до 1 января
2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов,
подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января
2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в
соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, ст. 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), был установлен
специальный порядок учета этих показателей для целей
налогообложения, именуемых налоговой базой переходного периода,
которая формируется как организациями, осуществлявшими до 1
января 2002 года учет выручки для целей налогообложения "по
оплате", так и организациями, осуществлявшими до 1 января 2002
года учет выручки для целей налогообложения "по отгрузке".
В соответствии с п. 9 ст. 10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщик,
переходящий с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов
по кассовому методу, при определении суммы налога по базе
переходного периода определяет налоговую базу с учетом
предусмотренных главой 25 НК РФ особенностей формирования доходов
и расходов и даты их признания.
При этом по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик,
переходящий на определение доходов и расходов по кассовому
методу, обязан отразить в составе доходов сумму задолженности по
полученным до 1 января 2002 года авансовым платежам, которая
ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль, а также суммы, подлежащие единовременному восстановлению
в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих
учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями,
установленными главой 25 НК РФ. К таким объектам или операциям
относятся, в частности, остатки неиспользованных средств
резервов, отчисления в которые в соответствии с действующим
законодательством да вступления в силу главы 25 НК РФ уменьшали
налоговую базу. Указанные положения не применяются в отношении
резервов по сомнительным долгам, если организация до 1 января
2002 года признавала выручку в целях налогообложения по отгрузке.
Данные показатели отражаются в строках 011-013 листа 13
Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций,
утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (в
редакции приказа МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358).
Таким образом, организация, переходящая с 1 января 2002 года
для целей налогообложения с метода "по оплате" на кассовый метод,
не должна учитывать в составе доходов, формирующих налоговую базу
переходного периода, сумму дебиторской задолженности по
реализованным в 2001 году, но неоплаченным услугам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
