УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 17 декабря 2002 г. N 28-11/61720
   
      В соответствии с  подп.  2  п.  1  ст.  238  Налогового кодекса
   Российской Федерации в редакции Федерального закона от  31.12.2001
   N 198-ФЗ (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым  социальным
   налогом  все  виды   установленных  законодательством   Российской
   Федерации,   законодательными    актами    субъектов    Российской
   Федерации,    решениями    представительных    органов    местного
   самоуправления   компенсационных   выплат   (в   пределах    норм,
   установленных  в  соответствии   с  законодательством   Российской
   Федерации),  связанных  с   возмещением  иных  расходов,   включая
   расходы на повышение профессионального уровня работников.
      Статьей   196   Трудового    кодекса   Российской    Федерации,
   утвержденного  Федеральным   законом  от   30.12.2001  N   197-ФЗ,
   установлено,  что  необходимость  профессиональной  подготовки   и
   переподготовки   кадров    для   собственных    нужд    определяет
   работодатель.
      Работодатель     проводит     профессиональную      подготовку,
   переподготовку,  повышение  квалификации  работников,  обучение их
   вторым  профессиям  в  организации,   а  при  необходимости  -   в
   образовательных   учреждениях   начального,   среднего,    высшего
   профессионального и  дополнительного образования  на условиях  и в
   порядке,    которые    определяются    коллективным     договором,
   соглашениями, трудовым договором.
      Формы профессиональной  подготовки, переподготовки  и повышения
   квалификации   работников,   перечень   необходимых   профессий  и
   специальностей   определяются   работодателем   с   учетом  мнения
   представительного органа работников.
      В  случаях,   предусмотренных  федеральными   законами,   иными
   нормативными  правовыми  актами,  работодатель  обязан   проводить
   повышение  квалификации  работников,  если  это  является условием
   выполнения работниками определенных видов деятельности.
      Таким  образом,  если  обучение  главного  бухгалтера входило в
   программу  подготовки  кадров  организации,  осуществлялось  не по
   личной  инициативе  работника,  а  по  распоряжению   руководителя
   организации, направляющего его для повышения квалификации в  связи
   с  производственной  необходимостью,   то  расходы,  связанные   с
   оплатой работодателем обучения  бухгалтера, не подлежат  обложению
   ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
      Исключение составляют расходы на обучение работника в высших  и
   средних  специальных  учебных  заведениях,  а  также  расходы   на
   повышение  квалификации,  совмещенное  с  проведением  культурно -
   массовых  мероприятий.   Такие  расходы  могут  быть  не  признаны
   объектом налогообложения ЕСН  только на основании  п.  3  ст.  236
   Кодекса  при  отнесении  их  на  затраты, не уменьшающие налоговую
   базу по налогу на прибыль.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         Ю.А. Мавашев