УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 декабря 2002 г. N 11-14/62060
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю)
имущество за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование.
Согласно ст. 608 Гражданского кодекса Российской Федерации
право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.
Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или
собственником сдавать имущество в аренду.
В соответствии со ст. 23 Гражданского кодекса Российской
Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица с момента
государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя.
Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации
предпринимательской деятельностью является самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке.
При этом в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве
индивидуальных предпринимателей в нарушение требований
гражданского законодательства Российской Федерации, при
исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе
ссылаться на то, что они не являются индивидуальными
предпринимателями.
Исходя из изложенного, в случае если указанная выше
деятельность физического лица имеет признаки предпринимательской
деятельности, в соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса
Российской Федерации физическое лицо обязано зарегистрироваться в
качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с
изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и
уплата налога на прибыль организаций осуществляются на основании
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Кодекса.
Согласно ст. 252 Кодекса в целях главы 25 налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса арендные
платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией.
В силу ст. 608 Гражданского кодекса Российской Федерации
право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику,
который может быть как юридическим, так и физическим лицом.
Следовательно, расходы налогоплательщика по арендной плате,
понесенные им в соответствии с заключенным с физическим лицом
договором аренды нежилого помещения, принадлежащего ему на праве
собственности, включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией товаров (работ, услуг), и уменьшают
полученные организацией доходы при условии, что данные расходы
являются обоснованными и документально подтверждены.
На основании п. 1 ст. 260 Кодекса расходы на ремонт основных
средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как
прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в
размере фактических затрат.
Пунктом 2 ст. 260 Кодекса предусмотрено, что положения данной
статьи применяются также в отношении расходов арендатора
амортизируемых основных средств, если договором (соглашением)
между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов
арендодателем не предусмотрено.
Таким образом, расходы налогоплательщика на ремонт
арендованного у физического лица нежилого помещения могут
относиться к прочим расходам, уменьшающим налогооблагаемую
прибыль, если договором аренды не предусмотрено возмещение
указанных расходов арендодателем - физическим лицом. При этом
данные расходы также должны быть обоснованы и документально
подтверждены.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 265 Кодекса предусмотрено, что расходы
на содержание переданного по договору аренды имущества включаются
в состав внереализационных расходов, не связанных с производством
и реализацией.
Учитывая изложенное, если обязанность по оплате коммунальных
услуг возложена на арендатора по договору аренды нежилого
помещения, то указанные расходы могут быть учтены в составе
внереализационных расходов арендатора при документальном
подтверждении данных расходов первичными документами - счетами
арендодателя, составленными на основании аналогичных документов,
выставленных организациями, снабжающими тепловой энергией, водой,
газом, а также организациями, оказывающими услуги связи.
В соответствии со ст. 207 Кодекса плательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические
лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 208 Кодекса для целей главы 23 Кодекса к доходам
от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные
от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося
в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом обложения налогом
на доходы физических лиц признается доход, полученный
налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников
за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц,
не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Таким образом, объектом обложения налогом на доходы физических
лиц признаются все доходы, полученные физическим лицом, в том
числе и доходы, полученные от сдачи в аренду нежилого помещения.
Согласно ст. 226 Кодекса российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в
соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей,
предусмотренных данной статьей. Указанные выше российские
организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и
их учреждения в Российской Федерации именуются в главе 23 Кодекса
налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога в
соответствии с данной статьей производятся в отношении всех
доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1,
227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Учитывая изложенное, в соответствии со ст. 226 Кодекса
организация - арендатор нежилого помещения, производящая выплаты
по договору аренды физическому лицу - арендодателю, является
налоговым агентом по налогу на доходы указанного выше физического
лица.
Согласно ст. 218 Кодекса при определении размера налоговой
базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет
право на получение стандартных налоговых вычетов, указанных в
данной статье.
В соответствии с п. 3 ст. 218 Кодекса установленные данной
статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником
выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие
налоговые вычеты.
Учитывая изложенное, в порядке, установленном ст. 218 Кодекса,
физическому лицу - арендодателю нежилого помещения могут
предоставляться стандартные налоговые вычеты налоговым агентом -
арендатором нежилого помещения.
В соответствии со ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой
базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса право на получение
профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики,
получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско - правового характера, в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием
услуг). Налогоплательщики, указанные в данной статье, реализуют
право на получение профессиональных налоговых вычетов путем
подачи письменного заявления налоговому агенту.
Исходя из изложенного, в соответствии со ст. 221 Кодекса
налогоплательщик - арендодатель нежилого помещения имеет право на
получение профессионального налогового вычета в сумме фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с заключенным с налоговым агентом -
арендодателем договором аренды путем подачи письменного заявления
налоговому агенту.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
