УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 26 декабря 2002 г. N 28-11/63774
   
                     По единому социальному налогу
   
      В соответствии с п.   1 ст.  236 Налогового  кодекса Российской
   Федерации в  редакции Федерального  закона от  29.05.2002 N  57-ФЗ
   (далее  -  Кодекс)  объектом  обложения  единым социальным налогом
   (далее  -  ЕСН)  для  налогоплательщиков  -  организаций  являются
   выплаты и иные  вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в
   пользу  физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско  -   правовым
   договорам, предметом которых  является выполнение работ,  оказание
   услуг     (за     исключением     вознаграждений,    выплачиваемых
   индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
      На основании  п.   2 ст.   239 Кодекса  освобождаются от уплаты
   ЕСН налогоплательщики с  подлежащих налогообложению выплат  и иных
   вознаграждений, выплачиваемых в  пользу иностранных граждан  и лиц
   без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и  лица
   без  гражданства  в  соответствии  с  законодательством Российской
   Федерации  или  условиями  договора  с  работодателем  не обладают
   правом  на  государственное  пенсионное,  социальное обеспечение и
   медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет  средств
   Пенсионного   фонда   Российской   Федерации,   Фонда  социального
   страхования    Российской    Федерации,    фондов    обязательного
   медицинского  страхования,  в  части,  зачисляемой  в тот фонд, на
   выплаты  из  которого  данный  иностранный  гражданин или лицо без
   гражданства не обладает правом.
      При применении п.  2 ст.  239 Кодекса в первую очередь  следует
   принимать  во  внимание  наличие  международного  договора   между
   Российской  Федерацией  и  иностранным  государством,  содержащего
   нормы,  в   соответствии  с   которыми  на   иностранных   граждан
   распространяются  или  не  распространяются нормы законодательства
   стороны  трудоустройства  (в  рассматриваемом  случае - Российской
   Федерации)  о  социальном,  пенсионном  и  медицинском обеспечении
   иностранных   работников,   работающих   на   территории   стороны
   трудоустройства.
      При   этом   условия    договора   не   должны    противоречить
   законодательству   Российской   Федерации.    В   соответствии   с
   законодательством   налог    не   начисляется    на   выплаты    и
   вознаграждения, выплачиваемые в  пользу иностранных граждан  и лиц
   без гражданства:
      - в  федеральный  бюджет  -  временно пребывающим на территории
   Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и
   договорам  гражданско  -  правового характера,  предметом  которых
   является выполнение работ (оказание услуг),  а также по  авторским
   договорам;
      - в фонды обязательного  медицинского  страхования  -  временно
   пребывающим  на  территории  Российской  Федерации и работающим по
   договорам гражданско  -  правового  характера,  предметом  которых
   является  выполнение работ (оказание услуг),  а также по авторским
   договорам;
      - в  фонд  социального  страхования  Российской Федерации - как
   временно пребывающим,  так и постоянно  проживающим  в  Российской
   Федерации   и  работающим  по  договорам  гражданско  -  правового
   характера,  предметом которых является выполнение работ  (оказание
   услуг), а также по авторским договорам.
      Кроме  того,  следует  учитывать,  что договор совместительства
   является разновидностью трудового  договора в соответствии  со ст.
   59 Трудового кодекса Российской Федерации.
      Таким  образом,  выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисляемые
   налогоплательщиком в пользу  иностранных граждан, не  имеющих вида
   на  жительство,  по  трудовым  договорам, подлежат налогообложению
   ЕСН  в  части  начислений  в  фонд социального страхования и фонды
   обязательного медицинского страхования.
      В  связи  с  тем,  что  налогоплательщик  имеет  обязанность по
   уплате ЕСН с вышеуказанной категории работников то в  соответствии
   с п.  1  ст.  236 Кодекса  выплаты и иные вознаграждения  в пользу
   этих  работников  необходимо  включать   в  расчет  по   авансовым
   платежам.
   
                  По налогу на доходы физических лиц
   
      В  соответствии  со  ст.  207  Кодекса  плательщиками налога на
   доходы  физических  лиц  признаются  физические  лица,  являющиеся
   налоговыми резидентами  Российской Федерации,  а также  физические
   лица, получающие доходы от  источников в Российской Федерации,  не
   являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации.   Статьей
   209 Кодекса  определено, что  объектом налогообложения  признается
   доход, полученный налогоплательщиками: от источников в  Российской
   Федерации и (или) от источников за пределами Российской  Федерации
   -   для   физических   лиц,   являющихся   налоговыми  резидентами
   Российской Федерации; от источников  в Российской Федерации -  для
   физических лиц,  не являющихся  налоговыми резидентами  Российской
   Федерации.
      Согласно ст.   11 части  первой Кодекса  к физическим  лицам  -
   налоговым  резидентам  Российской  Федерации  относятся физические
   лица, фактически  находящиеся на  территории Российской  Федерации
   не менее 183 дней в календарном году.
      Доходы   иностранных   граждан,   находящихся   на   территории
   Российской Федерации  менее 183  дней в  отчетном году, полученные
   ими  за  выполнение  трудовых  или  иных обязанностей, выполненную
   работу,  оказанную  услугу,   совершение  действия  в   Российской
   Федерации, облагаются налогом на  доходы физических лиц по  ставке
   30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин